管理会计 教学课件 作者 罗平实 第二章变动成本法.pptVIP

第二章 变动成本法 学习目标 1、了解管理会计中成本的概念及主要成本分类；了解成本习性分析目的；了解散布图法；了解变动成本法的优缺点和该法在我国的应用情况； 2、掌握固定成本，变动成本，混合成本的含义、特征、进一步分类、降低途径；掌握高低点法和回归直线法的应用技巧； 3、掌握变动成本法的含义、理论前提；掌握变动成本法和完全成本法的区别； 4、掌握采用变动成本法计算损益；掌握两种成本下营业利润差额的变动规律及其应用。 二、成本习性 成本习性，又称成本性态，是指成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。 成本按其习性分类可分为固定成本、变动成本和混合成本。 这里的成本是广义的成本，既包括生产成本又包括非生产费用 。 （一）固定成本 固定成本是指在特定业务量范围内，其总额在一定期间不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 固定成本的基本特征是：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)会与业务量的变动呈反向变动。 固定成本按其支出额是否可以通过管理者的决策改变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 （二）变动成本 变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。 变动成本的基本特征是：变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。 变动成本可以分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 （三) 混合成本 混合成本是指总额随业务量变动但不保持完全的正比例的成本。 其特征是介于固定成本和变动成本之间，即成本总额中的一部分随业务量变化而变化，而一部分不随业务量变化而变化。 混合成本可分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。 属于半变动成本的有：（1）、（3） 属于延期变动成本有：（2） 属于半固定成本的有：（4）、（5） 属于曲线变动成本的有：（6） 三、成本习性分析 （一）、成本习性分析的含义及意义 成本习性分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析，从而在数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性关系 。 它是企业挖掘降低成本的潜力的基础，也是本量利分析的基础。 （二）、混合成本分解的方法 企业大多数的成本属于混合成本。因此，成本习性分析的重要工作就是将混合成本分解成为固定成本和变动成本。其方法主要有三种： 1.高低点法 2.散布图法 3. 回归直线法 1.高低点法 是以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。 具体步骤 （1）假设总成本和业务量之间的关系可以用方程式y=a+bx来表示 （2）确定单位变动成本： b= = (3)确定固定成本 a=最高点混合成本-b×最高点业务量 或a=最低点混合成本-b×最低点业务量 （4）确定总成本与业务量之间的关系表达式 例2-4 ： 分解步骤： （1）假设维修费和产量之间的关系可以用方程式y=a+bx来表示。 （2）确定单位变动成本 b= =20(元) (3)确定固定成本 a=13 000-20×600=1 000(元) （4）确定公司设备维修费和产量之间的数量关系式为： y=1 000+20x （1）假设维修费和产量之间的关系可以用方程式y=a+bx来表示。 （2）确定单位变动成本 b= =1(元) (3)确定固定成本 a=60-46×1=14(元) （4）该确定公司设备折旧费和工时之间的数量关系式为： y=14+x 2.散布图法 散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通过目测描述一条据各坐标点平均距离最近的直线，以图中的截距作为固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种估计方法。 具体步骤如下： （1）建立坐标图，将各业务量水平下的成本标入坐标图中； （2）用目测法确定一条平均成本线； （3）根据坐标图的截距确定固定成本a； （4）在直线上任取一点，查出该业务量所对应的成本总额y。再根据y=a+bx，确定单位变动成本b； (5) 确定成本与业务量之间的关系表达式。 散布图法的主要优点：一是考虑了已取得全部的历史成本资料，可看成是对高低点法的改进，二是这种方法比较直观，容易掌握。主是缺点是平均成本线和固定成本均是目测出来的，不可能十分精确。一般在成本预测中可以使用。 3. 回归直线法 根据过去一定期间的业务量和混合成本的历