旅游企业会计 第二版 多媒体课件 第10章利润及利润分配的核算.pptVIP

尚辅网 尚辅网 第十章 利润实现及利润分配的核算 第一节 利润形成的核算 第二节 利润分配的核算 第一节 利润形成的核算 一、营业外收支的核算 二、所得税费用的核算 一、营业外收支的核算 1.营业外收支的内容 营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 1.营业外支出的内容 营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 3、营业外收支的核算方法 （1）发生各项营业外收入时 借：有关账户 　　贷：营业外收入 （2）会计期末，结转累计发生的营业外收入时： 借：营业外收入 　　贷：本年利润 （3）发生各项营业外支出时： 借：营业外支出 　　贷：有关账户 （4）会计期末，结转累计发生的营业外支出时： 借：本年利润 　　贷：营业外支出 二 所得税费用的核算 1、所得税费用的计算 1 应交所得税的计算　 应交所得税是根据税法规定的以企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额 收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以有年度亏损 应纳所得税额 纳税所得额× 税率-减免税额-抵免税额 2 所得税费用的计算 企业的所得税费用（或收益）等于当期所得税以及递延所得税费用（或收益）之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。 所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额 递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额 3 递延所得税费用或收益的计算 递延所得税费用或收益产生于递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的。所以计算递延所得税费用或收益的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。 ①资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 ②负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即： 负债的计税基础＝账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 　③暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 Ａ.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 资产的账面价值大于其计税基础： 在其产生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。 负债的账面价值小于其计税基础： 产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。 Ｂ.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 资产的账面价值小于其计税基础： 从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 负债的账面价值大于其计税基础： 使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资