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高级财务会计课程组 第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 融资租赁会计 第三节 经营租赁会计 第四节 售后租回的会计核算 第一节 租赁会计概述 一、租赁的涵义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁（狭义）：指不动产的融资性租赁。 广义的租赁：泛指一切财产使用权的有偿转让，它不仅包括现代租赁，还包括为满足短期、临时需要，或以不动产为对象，不立契约的财产使用权的转让活动。 二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。 其他分类 按照租赁资产对象来分类，租赁可以分为不动产租赁（包括土地租赁、建筑物租赁）和动产租赁（包括各种设备租赁） 按照租赁资产投资的来源来分类，租赁可分为直接租赁、售后租回、杠杆租赁、转租赁 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 8. 担保余值 9. 未担保余值 10 . 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额 一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露 一、承租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额及其现值 最低租赁付款额 = 租金 + 廉价购买金额 + 承租方担保余值 折现率的选择顺序： 租赁内涵利率 → 合同利率 → 同期银行贷款利率 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用　　　　　　　　　 贷：长期应付款——应付融资租赁款 银行存款 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下： 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款 （二）支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 【每期租金】 （三）未确认融资费用的核算 承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下： 借：在建工程（或） 　 　　财务费用　　　　　　 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】 （三）未确认融资费用的核算 特别注意：实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。 （四）租赁资产折旧的计提 在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期间：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。 （五）履约成本的处理 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费用”账户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。 （六）或有租金的处理 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的