《审计》第四章职业道德基本原则和概念框架.ppt

4.支付介绍费和佣金产生的威胁 评价威胁考虑的因素 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。 没有防范措施 接受与客户相关的介绍费或佣金对职业道德基本准则产生的威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。 明确禁止 注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。 （八）礼品和招待对职业道德基本准则可能产生的威胁 威胁的情形 评价内容和防范措施 1.接受礼品或招待的主体 （1）注册会计师本人； （2）注册会计师的直系亲属； （3）注册会计师的近亲属。 2.评价接受礼品或招待的威胁 （1）接受礼品或招待的的性质、价值和意图； （2）礼品或招待的价值微小且对客观性无影响； （3）礼品或招待的价值大则对客观性产生自身利益威胁。 3.防范措施 （1）采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平； （2）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平则拒绝接受礼品或招待。 （十）针对所有服务的客观性要求对职业道德基本准则可能产生的威胁(教材P101) 威胁的情形 评价内容和防范措施 1．总体原则 在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系是否对客观原则的遵循产生威胁。 2．威胁涉及方面 （1）家庭关系； （2）密切的个人关系； （3）商业关系。 3．防范措施 （1）注册会计师退出项目组； （2）实施督导程序； （3）终止产生威胁的经济利益或商业关系； （4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项； （5）与客户治理层讨论该事项。 4．拒绝或解除业务约定 如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。 【例·简答题】在提供鉴证业务时，注册会计师可能因与客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观性原则的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪些防范措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？ 【答案】 （1）退出项目组； （2）实施督导程序； （3）终止产生威胁的经济利益或商业关系； （4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项； （5）与客户治理层讨论该事项。 第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（自学） 威胁情形 各种威胁的具体表现 1.自身利益威胁 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2.自我评价威胁 （1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。 3．过度推介威胁 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 4．密切关系威胁 （1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； （2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响； （3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小； （5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 5．产生外在压力威胁 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； （2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； （3）会计师事务所受到客户的起诉威胁； （4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力； （5）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力； （6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。 【例·多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 【