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论成本会计发展历程及其发展对策 　　摘要：本文阐述了成本会计正经历着前所未有的变化，并详细地分析了当前成本会计的发展历程，以及管理理论与方法的创新对成本会计的影响同时就成本会计如何顺应国际国内市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的对策。 　　关键词：成本会计；发展历程；对策 　　当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓展。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。 　　一、成本会计的发展历程 　　一般而言，多数学者认为成本会计的产生经历了三个阶段： 　　1.早期成本会计阶段（1880年一1920年）。成本会计仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的会计和计算，也称记录型成本会计。这时的成本会计主要有以下工作：建立材料的核算和管理办法；建立工时记录和人工成本计算办法；建立间接制造费用的分配办法。 　　2.近代成本会计阶段（1921年一1945年）。标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围更加广泛。从工业企业扩大到各行业，并深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营销售方面。 　　3.现代成本会计阶段（1945年以后）。成本会计发展重点由事中控制、事后计算和分析转移到事前预测、决策和规划，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。开展成本的预测和决策、实行目标成本计算、实施责任成本计算、试行变动成本计算法、推行质量成本计算、开展价值工程、应用作业成本计算法、电子计算机在成本会计中得到广泛运用。 　　二、现代成本会计的发展分析 　　对于现代成本会计的发展，我们可以沿着两条线索来进行梳理：宏观角度和微观角度。 　　从宏观的角度看，人们将影响成本的因素扩展到了生产系统以外。譬如战略成本管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，一般包括3个方面：（1）价值链分析；（2）战略定位；（3）成本动因分析。 　　从微观的角度看。人们试图对成本进行更加精确的分类，尽可能消除浪费，这是对传统的成本会计系统进行的改进。例如，作业成本法（ABC），就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。又比如全面质量管理（TOM）。TQM是本世纪60年代从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品零缺陷，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲。就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由5大类构成：（1）预防成本；（2）检验成本；（3）内部失败成本；（4）外部失败成本；（5）外部质量保证成本。 　　成本会计的发展变化内在原因是企业制造技术的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下两个方面：市场的竞争状况和顾客的需求变化，其根源在于需求决定生产。 　　三、具体解决对策 　　亘理邀奎金盐的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。 　　1.力Ⅱ强成本理论的研究，提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。 　　2.成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想，充分发挥成