管理会计 教学配套课件 陈艳 姜振丽 第三章.pdfVIP

第三章变动成本法 学习目标： 本章主要讲述变动成本法与完全成本法 的区别，变动成本法的评价与应用。通 过本章的学习，掌握全部成本的概念、 成本流程及其优缺点，变动成本法的概 念、成本流程及其优缺点，全部成本法 与变动成本法之间的区别，按全部成本 法和变动成本法计算的税前净利之间的 互相转换以及这两种成本计算方法的结 合运用。 第一节变动成本法概述 • “变动成本法” （variable costing ）在20世 纪30年代起源于美国。第二次世界大战 以后，企业管理当局要求会计提供与之 相适应的更为广泛、更有用的信息，以 便加强对经济活动的事前规划与日常控 制，于是变动成本法不胫而走，广泛应 用于美国、日本、加拿大、澳大利亚以 及西欧各国企业的内部管理，成为管理 会计的一项重要内容。 一、变动成本法 • （一）变动成本法含义 • 1、变动成本法下的成本构成 • 2 、完全成本法下的成本构成 • （二）变动成本法的理论依据 • 1、产品成本只是随产量增减而增减的变动成 本。 • 2 ．固定制造费用应该作为期间成本； • 二、贡献毛益（CM ） • 1．贡献毛益的含义 • 2 ．有关贡献毛益的其他计算公式： • （1）贡献毛益率 • （2 ）变动成本率 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • 为了使管理会计能满足企业预测、决策、规划 和控制责任考评的基本管理职能的需要，则管 理会计必须采用与财务会计的完全成本法不同 的核算方法，这就是变动成本法。由于变动成 本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业 损益时，对固定制造费用的处理方法截然不 同，所以为了深刻认识变动成本法的特点，应 该将其与传统的完全成本法加以比较，以揭示 两者之间的区别。 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • （一）应用的前提条件不同 • 1、应用变动成本法首先进行成本性态分 析； • 2 、应用完全成本法要求把全部成本按照 其发生的领域或经济用途分为生产成本 和期间成本。 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • （二）产品成本以及期间成本的构成内 容不同。 • 1、变动成本法将变动生产成本计入产品 成本。 • 2 、全部成本法将生产成本全部计入产品 成本。 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • （三）销货成本和存货成本的水平不同 • 1、在变动成本法下，固定生产成本被作为期 间成本处理，不会转化为销货成本和存货成 本。即本期发生的固定生产成本全部计入损益 中，不会递延到下一会计期间。 • 2 、在完全成本法下，固定生产成本被计入产 品成本，并要在期末存货和本期销货之间进行 分配，使一部分固定生产成本被期末存货吸收 递延至下期，另一部分固定的生产成本计入当 期的损益表。 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • （四）确定税前净利的程序以及税前净 利的结果可能不同。 • 1．确定税前净利的程序不同。 • （1）在变动成本法下，税前净利按下列 两步计算： • 销售收入—变动成本=边际贡献 （1） • 边际贡献— 固定成本=税前净利 （2 ） 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • （2 ）完全成本法下，税前净利则按下列 两步计算： • 销售收入—销货成本=销售毛利 （3 ） • 销售毛利—期间成本=税前净利 （4 ） 三、变动成本法与完全成本法 的比较 • 2 ．由于两种方法对本期发生的固定生产成本 处理不同