《审计学基础》第三阶段导学重点.doc

《审计学基础》第三阶段导学重点 《审计学基础》第三阶段主要学习课程的第七到十章，内容涉及审计底稿、风险的评估和应对以及最终的审计报告。 这部分内容对于最终形成审计工作成果——审计报告非常重要。同时也是实践性非常强的一部分，同学们要加强理解 第七章 审计工作底稿 一、导学大纲： 1、含义 2、编制工作底稿目的 3、编制要求 4、审计底稿要素 5、审计工作底稿复核 二、导学重难点 1、含义 审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。 2、编制工作底稿目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。 （2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。 3、编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：a按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;b实施审计程序的结果和获取的审计证据;c审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时获取的审计证据。 4、审计底稿要素 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 　　(1)标题 　　每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。 　　(2)审计过程记录 　　a特定项目或事项的识别特征 　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试。 　　b重大事项及相关重大职业判断。 　　重大事项通常包括：引起特别风险的事项;实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;导致出具非标准审计报告的事项。 　　c针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 　　记录如何解决这些矛盾或不一致并不意味着需要保留不正确的或被取代的资料。 　　(3)审计结论 (4)审计标识及其说明 (5)索引号及编号：审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间要保持清晰的勾稽关系。 　　(6)编制人员和复核人员及执行日期 　　编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。 　　在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录： 　　a测试的具体项目或事项的识别特征; 　　b审计工作的执行人员及完成项审计工作的日期; 　　c审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 　　在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。 　　通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。但是，如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。 5、审计工作底稿复核 (1)项目组成员实施的复核 　　《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》规定，由项目组内经验较多的人员(包括项目负责人)复核经验较少人员的工作时，复核人员应当考虑：审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行;重大事项是否已提请进一步考虑;相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围;已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告;审计程序的目标是否已经实现。 　　为了监督审计业务的进程，并考虑助理人员是否具备足够的专业技能和胜任能力，以执行分派的审计工作，了解审计指令及按照总体审计计划和具体审计计划执行工作，有必要对执行业务的助理人员进行适当的督导和复核。 　　复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改总体审计计划和具体审计计划。此外，项目组成员与客户的专业判断分歧应当得到解决，必要时，应考