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关于企业所得税会计处理的几点思考 　　摘要：本文分别从企业所得税会计处理的分析流程、分析难点、小企业所得税会计处理等方面举例论述，企业所得税会计处理的分析难点是暂时性差异，最后指出了小企业所得税会计处理与税法的高度一致性。 　　关键词：企业所得税；会计处理；所得税费用；暂时性差异；递延所得税 　　企业所得税是对中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税。企业所得税的计税依据为企业的应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算对会计人员提出了较高的要求，会计人员只有熟悉税法，才能准确算出应纳税所得额，才能算出应纳税额。算出了应纳税额也不能把利润表的所得税费用算出来，因为所得税费用包括当期所得税和递延所得税，当期所得税就是按照应纳税额乘以税率算出的，而递延所得税就要按税法的规定来区分暂时性差异和永久性差异，暂时性差异是影响递延所得税的关键。 　　一、企业所得税会计处理的分析流程 　　第一，以利润表的利润总额为基础，按照税法的有关规定把利润总额调整为应纳税所得额。当然这里也有可能存在没有调整额的情况，也就是利润总额等于应纳税所得额。 　　第二，应纳税所得额乘以税率就是应交税费，也就是当期所得税费用，会计处理为借：所得税费用—当期所得税，贷：应交税费—应交所得税。 　　第三，分析调整项目中哪些是暂时性差异，哪些是永久性差异，对于暂时性差异的项目分析其类型，属于可抵扣暂时性差异的，确定为递延所得税资产，会计处理为借：递延所得税资产，贷：所得税费用—递延所得税。属于应纳税暂时性差异的，确定为递延所得税负债，会计处理为借：所得税费用—递延所得税，贷：递延所得税负债。 　　这三步流程能指引我们做好企业所得税的会计处理。例如：2011年度A公司实现税前利润120万元。经查，本年度确认的损益中，投资收益中有购买国债的利息收入5万元，对环境污染整治不力被罚款2万元，无其他调整事项，税率为25%。根据上面的流程分析其会计处理，一是利润总额为120万元，有调整项目，分别为国债利息收入5万元、罚款2万元两项，利息收入为免税收入，罚款不能扣除，那么应纳税所得额为117万元（120-5+2）；二是应交税费为29.25万元（117*25%），那么会计处理为借：所得税费用—当期所得税29.25，贷：应交税费—应交所得税29.25；三是分析其差异有没有暂时性差异，这里没有暂时性差异。 　　如果上面例子中出现以下两个项目：有公允价值变动收益15万元，计提存货减值准备8万元，按税法规定，公允价值变动损益是未实现的，计税时不予确认，同样，存货也应以历史成本为计税基础，那么这两项是暂时性差异，综上A公司共有四项差异，两项为永久性差异，两项为暂时性差异。首先计算应纳税所得额为110万元（120-5+2-15+8），应交税费为27.5万元（110*25%）；其次作出会计处理为借：所得税费用—当期所得税27.5，贷：应交税费—应交所得税27.5；最后分析调整项目中的暂时性差异的类型，公允价值变动收益15万元是应纳税暂时性差异，会计处理为借：所得税费用—递延所得税3.75，贷：递延所得税负债3.75；计提存货减值准备8万元是可抵扣暂时性差异，会计处理为借：递延所得税资产2，贷：所得税费用—递延所得税2，至此，所得税费用总额是29.25万元，应交税费是27.5元，差额1.75万元是暂时性差异的影响所导致的。 　　二、暂时性差异是企业所得税会计处理的分析难点 　　我国会计制度与税法的有关规定存在差异，可分为两种，分别是暂时性差异和永久性差异，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。计税基础对于很多会计人员来说是比较陌生的，计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，按税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余价值，从“剩余”两个字来看，很明显计税基础与资产负债表上所反映的账面价值是有区别的，有可能是等于账面价值，有可能是大于账面价值或小于账面价值，那么实际上就是要按税法的有关规定来确定其是何种情况。比如M公司从上海证券交易所买入A公司股票一批作为交易性金融资产核算和管理，成本30万元。年底，该批股票的市价为40万元。按会计制度处理，年末M公司应确认公允价值变动损益，即借：交易性金融资产-股票（公允价值变动）10万，贷：公允价值变动损益10万元，那么年末时资产负债表上这项资产的账面价值为40万元，但按税法的规定，将来还可以再抵扣或应纳税的剩余价值为30万元，那么其计税基础为30万元，账面价值与计税基础的差额将来会因为这10万元的实现而归于相