高级财务会计第04章.pptVIP

第四章 合并会计报表—集团内部交 易的会计处理 1.教学时间：12课时. 2.教学目的与要求：理解集团内部交易事项的含义和类型，理解内部事项的抵消原则，掌握当期内部交易的抵消方法以及以前年度交易对本期影响的抵消方法。 3.教学难点与重点：集团内部交易抵消问题的理解，合并报表中相关项目的会计调整. 4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。 5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。 6教学过程与内容： 介绍集团内部交易事项的类型及内部交易事项对合并会计报表的影响，阐述编制合并会计报表时集团公司内部存货交易、内部往来业务和内部固定资产交易等事项的抵消原则和抵消方法。 7.主要阅读文献资料： 中国人民大学出版社 《高级会计学》2007 东北财经大学出版社 《高级会计学》2007 会计具体准则《企业合并》2006 会计具体准则《合并财务报表》2006 第一节 集团公司内部交易事项概述 第二节 集团公司内部存货交易及其抵消处理 第三节 内部固定资产交易及其抵消处理 第四节 内部债券交易及其抵消处理 第五节 内部债权债务及其抵消处理 第六节 合并资产负债表、利润表及股东权益变动表（利润分配项目）编制方法举例 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型  三、合并资产负债表和利润表需抵销的交易事项 （一）编制合并资产负债表需抵销的具体内容 5项 （二）编制利润表需抵销的具体内容 5项 第二节 集团公司内部存货交易 及其抵消处理 集团公司内部的购销业务 3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货例3 二、连续编制合并会计报表时 内部购销存货的抵消处理 1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵消。 2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消 3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。 例5 第三节 内部固定资产交易及其抵消处理 三 种 类 型 二、内部固定资产交易以后各期 的抵消处理 （1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整年初未分配利润。 （2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整年初未分配利润。 （3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。 例8 三、内部交易固定资产清理期间的 抵消处理 （一）内部交易固定资产使用期满如期进行 清理时的抵消 例9 （二）内部交易固定资产超期使用的抵消处理 例10 （三）内部交易固定资产提前清理的抵消处理 例11 第四节 内部债券交易及其抵消处理 集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财务费用予以抵消。 例12 第五节 内部债权债务及其抵消处理　 二、以后各期内部往来业务的抵消处理 （1）本期末应收账款、其他应收款余额与上期期末相等 （2）本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额 （3）本期应收账款、其他应收款余额小于上期期末余额 第六节 合并资产负债表、利润表及股东权益变动表（利润分配项目）编制方法举例 一、首期合并会计报表编制举例(P133) 二、连续各期合并会计报表的编制(P141) * 涉及损益的 内部交易事项 不涉及损益的 内部交易事项 按内部交易 事项是否涉 及损益分类 按内部交易事项 的具体内容分类 已实现集团内部损益的事项 未实现集团内部损益的事项 （内部债权债务） 内部存货交易 内部债权债务 内部固定资产交易 内部无形资产交易 其他内部交易 内部购进的商品本期全部对外销售 内部购进的商品本期全部未对外销售 内部购进的商品本期部分对外销售 一、集团内部存货交易发生当期的抵消处理 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售 例1 2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售 例2  4. 购买企业从集团内部购进的商品作为固定资产使用例4 抵消处理程序 集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业 作为固定资产 集团内部某企业将生产的产品售给另