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4? 丁字账在会计教学中的应用 杨石磊 【摘要】丁字账是核算过程中的一种方法，在登记凭证时不使用。但是丁字账各项数据在计算过程中存在逻辑关系，可以直观地反映业务核算过程中的各项数据，在操作过程中更直观、更简便，所以会计专业学生可以在学习中使用丁字账简化计算分析。 【关键词】丁字账 固定资产清理 坏账准备 教学应用 一、丁字账的概念 ㈠丁字账的定义：丁字帐是为凭证科目手工汇总时使用的一种方法，不是在登记凭证时使用。1.资产、成本费用类账户丁字账的结构如下： 期末余额＝期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额 ＝期初余额+本期增加额－本期减少额 2.负债、所有者权益、收入类账户丁字账的结构如下： 期末余额＝期初余额+本期贷方发生额－本期借方发生额 ＝期初余额+本期增加额－本期减少额 3.转换公式。由于丁字账各项数据在计算过程中存在逻辑关系，所以可以通过期末余额计算公式转换，找出本期借方发生额或贷方发生额的计算公式： 资产、成本费用类账户计算转换公式 本期借方发生额＝期末余额－期初余额+本期贷方发生额 本期贷方发生额＝期初余额－期末余额+本期借方发生额 负债、所有者权益、收入类账户计算转换公式 本期借方发生额＝期初余额－期末余额+本期贷方发生额 本期贷方发生额＝期末余额－期初余额+本期借方发生额 基本公式与转换公式在会计核算中可以起到金额计算及方向判断作用，但计算过程因为账户性质不同采用的计算公式也不同，如果公式选择错误就会导致计算出现错误；而丁字账可以从账户结构中直观地分析出具体金额及方向，所以在核算中操作更简便，准确率更高。 二、丁字账在固定资产清理核算中的应用 ㈠通过公式计算判断金额、方向。当企业变卖、报废固定资产时，要通过固定资产清理账户进行核算。 ㈡通过丁字账判断金额、方向。核算过程中，每一笔核算都要登记丁字账。 利用公式计算，如果选择公式出现错误，计算结果就会出现错误，固定资产清理的方向错误直接导致分录错误。而如果通过丁字账进行分析计算，则金额、方向不会出现错误，提高了正确书写分录的几率。 三、丁字账在坏账准备计提中的应用 下面我们再通过两种业务的核算过程继续了解丁字账的具体应用。 例:乙企业为2001年新成立企业，采用“应收账款百分比法”计提坏账准备，计提比率为10%。2001年末企业应收账款余额为100万元；2002年5月，企业发生坏账2 000元，2002年末，企业应收账款余额为105万元；2003年9月，企业经过努力收回上年已冲销坏账1 500元，2003年末，企业应收账款余额为70万元。3年的业务处理需要5笔核算。 ㈠通过公式计算判断金额、方向 1.2001年末，计提坏账准备 坏账准备期末余额＝坏账准备计提金额＝1 000 000.00×10%＝100 000.00 借：资产减值损失100 000.00 贷：坏账准备 100 000.00 2.2002年5月，发生坏账，冲减准备 借：坏账准备 2 000.00 贷：应收账款 2 000.00 3.2002年末，计提坏账准备 坏账准备期末余额＝1 050 000.00×10%＝105 000.00 坏账准备计提金额＝1 050 000.00×10%－100 000.00+2 000.00 ＝105 000.00－100 000.00+2 000.00＝7 000.00 借：资产减值损失7 000.00 贷：坏账准备 7 000.00 4.2003年9月，收回已冲销坏账 借：应收账款 1 500.00 贷：坏账准备 1 500.00 5.2003年末，计提坏账准备 坏账准备期末余额＝700 000.00×10%＝70 000.00 坏账准备计提金额＝700 000.00×10%－105 000.00－1 500.00 ＝70 000.00－105 000.00－1 500.00＝－50 000.00 借：坏账准备 50 000.00 贷：资产减值损失 50 000.00 ㈡通过丁字账判断金额、方向 1.2001年末，计提坏账准备 坏账准备期末余额＝1 000 000.00×10%＝100 000.00 根据应收账款余额和计提比率计算出的金额是“坏账准备”账户的期末余额，根据丁字账分析：坏账准备期初余额为“0”，期末余额必须为“100 000.00”，本期无其他发生额，要达到丁字账平衡，应该在坏账准备账户贷方发生金额为100 000.00元的业务，所以2001年坏账准备计提金额为贷方100 000.00元，根据记账规则，必然借方是资产减值损失，因此计提分录为： 借：资产减值损失100 000.00