第22章 会计政策、会计估计变更与差错更正.docVIP

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 本章考情分析 本章阐述会计政策、会计估计变更和差错更正的有关概念及会计处理。2008年分数很高，属于重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）会计政策及其变更；（2）会计估计及其变更；（3）前期差错及其更正。 学习本章应注意的问题：（1）能够判断会计政策变更和会计估计变更；（2）重要前期差错对报表项目的调整；（3）掌握追溯调整法和未来适用法；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2007年 2008年 2009年（新制度） 2009年（原制度） 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 多项选择题 1 2 4 8 综合题 1 18 合计 2 26 2010年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 本章基本结构框架 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。 会计政策的特点： 第一，会计政策的选择性； 第二，会计政策的强制性； 第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。 企业应当披露的重要会计政策包括： 1.发出存货成本的计量； 2.长期股权投资的后续计量； 3.投资性房地产的后续计量； 4.固定资产的初始计量； 5.生物资产的初始计量： 6.无形资产的确认： 7.非货币性资产交换的计量： 8.收入的确认； 9.合同收入与费用的确认； 10.借款费用的处理； 11.合并政策等等。 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 【例题1·单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（ ）。 A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产 D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 【答案】D 【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。 四、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财