综合串讲审计3.docVIP

2014年注会职业能力 综合测试一串讲 审计 三、审计实务重点 4.采购与付款循环的审计 （1）应付账款 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 （2）固定资产审计实务 固定资产的“存在”认定/固定资产减值准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 固定资产减值准备“计价和分摊”认定应实施的进一步的实质性程序主要包括：（1）分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。（2）对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。（3）检查期后固定资产的处置、报废等情况。 固定资产的“存在”认定：（1）盘点：实地追查；（2）检查相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等 固定资产“权利和义务”认定：针对所有权和控制权，检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 5.生产与存货循环的审计——存货 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。 注册会计师可以首先了解被审计单位计划采用的盘点方法，并评估其盘点方法是否满足会计核算的需要，即保证存货在财务报表中得以恰当计量和披露。在此基础上，注册会计师需要运用职业判断，根据被审计单位所处行业的特点、存货的类型和特点以及内部控制等具体情况，设计针对特殊类型存货的具体监盘程序。 审计教材P255 表11——4，特殊类型存货的监盘程序（记忆） 存货监盘特殊情况的处理（P256） （1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行 对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售、盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 （2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘 一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。 如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 （3）由第三方保管或控制的存货 向第三方函证，或者实施检查或其他适合具体情况的审计程序：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括：（1）实施存货计价测试；（2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；（3）检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；（4）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 存货计价测试 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表