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第  PAGE 12 页 共  NUMPAGES 12 页 从制度经济学角度看我国企业环境会计的发展 舒 岳 (丽水职业技术学院,浙江 丽水 323000) 【摘要】我国对环境会计的引入介绍长达30年之久，为什么至今还没有将研究成果应用于实践？而我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出,又急需企业披露环境会计信息,以促进环境的改善,实现经济的可持续发展。本文以当代新制度经济学为基础理论依据, 分析了制度安排在环境会计发展中的作用，探讨了我国企业环境会计发展滞后的制度原因，在此基础上提出我国企业环境会计发展的制度创新路径。 【关键字】环境会计 制度经济学 需求与供给 变迁路径 一、问题的提出 随着社会经济的发展,会计与自然环境的联系越来越强,用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的一大趋势,环境会计就是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。所谓环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科,是以自然资源耗费应如何补偿为中心而开展的会计。具体而言,环境会计又称为“绿色会计”,是指以货币为主要计量单位,辅以其他计量尺度或形式,以有关环境法律法规为依据,计量记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务状况、经营成果影响的一门新兴会计学科。它旨在通过会计手段达到经济规律与自然生态规律的和谐统一,是社会责任会计的组成部分。 我国对环境会计的引入介绍长达30年之久，为什么至今还没有将研究成果应用于实践？而我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出,又急需企业披露环境会计信息,以促进环境的改善,实现经济的可持续发展。正确分析企业环境会计的巨大作用和发展障碍是我国环境会计生存与发展所需要面临的一个重要问题。本文拟从新制度经济学的角度来分析我国环境会计发展的相关问题，并从制度变迁的路径进行了探讨，提出了有关的对策。 二、研究现状 从经济学角度研究会计学，在会计研究中引进经济学研究的先进成果，是会计学研究发展的一条重要途径。近十年来，会计学界一些中青年学者，在经济学与会计学结合研究上，已经取得不少可喜的成果。 伍中信在1999年出版的《产权与会计》一书．以会计本质理论为起点，利用产权理论对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素等会计基本问题进行了透视和诊断，并运用信息经济学、博弈论对会计核算和监管功能的产权目的进行了深入分析，还运用制度经济学的交易费用理论对会计准则作了较为全面的探讨。 曲晓辉在1999年出版的《会计准则研究——借鉴与反思》一书，从制度经济学的基本原理出发，描述了会计准则变迁的过程，并对其中的各种现象进行了解释。 刘峰、黄少安于1992年发表了《科斯定理与会计准则》一文，这是国内第一篇运用现代产权理论研究中国会计准则制定的文章。该文在简要介绍科斯定理的主要内容之后，着重阐述了科斯定理与我国企业会计准则制定的关系。 中国虽然引入环境会计的概念不晚，但对环境会计的研究上起步较晚，中国学者对环境会计的研究仍处于初期探索阶段，对基础理论的探讨、对国外环境会计的介绍及对现有成果进行总结的论文较多，其广度和深度相对滞后，真正有价值的研究成果较少。研究的视角多数从与财务会计的比较与兼容出发，用制度经济学的理论去探讨尚处于空白。 三、基本原理 新制度经济学的基本原理主要是交易费用范式和产权分析。科斯的产权理论集中体现在他于1937年发表的《企业的性质》和1960年发表的《社会成本问题》两篇文章之中，主要观点如下： 科斯第一定理：如果交易费用为零，不管初始安排如何，当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排，即市场机制会自动使资源配置达到帕累托最优。这里，科斯希望说明的是，如果这一假设成立，那么，产权制度的任何安排和选择都不会影响资源的最优配置。换言之，产权制度的安排和变动对资源配置的效率是没有意义的。从另一个角度讲，如果交易成本是零，那么环境会计制度甚至是会计制度也是无须制定的，因为效率是收益与成本的比较，既然交易成本是零，效率总是最优的。 科斯第二定理：在交易费用大于零的世界里，不同的权利界定会带来不同效率的资源配置。也就是说，交易是有成本的，不同的产权制度下，交易的成本不同，从而对资源配置的效率有不同的影响，所以为了优化资源配置，产权制度的选择是必要的。会计准则作为约束人们进行会计事项的确认、计量、记录与报告活动的行为规则，其本质是产权利益主体为了保护各自的产权利益进行重复博弈而自发演进形成的结果，即博弈均衡规则。企业环境会计制度的制定与实施实际上是在降低社会总成本的前提下取得各相关主体产权利益的最大化。 四、制度安排对可持续发展的作用 （一）制度的概念界定及其内涵 “制度”在西方经济学上是一个至关重要的概念。早期的制度学派代表康芒斯把制度解释为一种“集体的行为”,解决交易