中级会计实务课件(2011最新版).pptVIP

③2009年12月31日，收回并出售投资性房地产: 借:银行存款 5800 　　贷:其他业务收入 5800 借:其他业务成本 5300 　　贷:投资性房地产——成本 5200 　　　　　　　　　 ——公允价值变动 100 同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务成本: 借:公允价值变动损益 100 　　贷:其他业务成本 100 同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本: 借:资本公积——其他资本公积 200 　贷:其他业务成本 200 1、企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额一律计入当期损益（公允价值变动损益）。这里要区别于“自用房地产”转为“出租房地产”“（投资性房地产）（公允价值模式），转换时差额区分借方（公允价值变动损益）、贷方（资本公积）； 2、具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 （二）出租转为自用 二、采用公允价值模式计量投资性房地产的处置（续） 甲企业的账务处理如下: 借:固定资产 2000（公允价值） 　　 贷:投资性房地产——成本 1500 　　　　　　　　　　——公允价值变动 300 　　　公允价值变动损益 200 【例 】2009年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。 【例】乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，有关房地产的相关业务资料如下：（1）2010年1月，乙公司自行建造办公大楼，建造成本为2194万元。（2）2010年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。（3）2011年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为1年，年租金为240万元，租金于年末结清。租赁期开始日为2012年1月1日。（4）与该办公大楼同类的房地产在2012年年初的公允价值为2200万元，2012年年末的公允价值为2400万元。（5）2013年1月，乙公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 要求：（1）乙公司自行建造办公大楼的会计分录。（2）计算乙公司该办公大楼2011年年末累计折旧的金额。（3）乙公司将该办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。（4）乙公司该办公大楼有关2012年末后续计量的有关会计分录。（5）乙公司该办公大楼有关2012年租金收入的会计分录。（6）乙公司2013年处置该办公大楼的有关会计分录。 （1）编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 借：在建工程 2194 贷：银行存款等 2194 借：固定资产 2194 贷：在建工程 2194 （2）计算乙公司该项办公大楼2011年年末累计折旧的金额。 2011年年末累计折旧的金额＝（2194－94）÷20×（4＋12）/12＝140万元。 （3）编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 借：投资性房地产——成本 2200（公允价值） 累计折旧 140 贷：固定资产 2194 资本公积——其他资本公积 146 （4）编制乙公司该项办公大楼有关2012年末后续计量的有关会计分录。 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （5）编制乙公司该项办公大楼有关2012年租金收入的会计分录。 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 （6）编制乙公司2013年处置该项办公大楼的有关会计分录。 借：银行存款 2500 贷：其他业务收入 2500 借：其他业务成本 2054 公允价值变动损