2011-1-9中级会计实务笔记.docVIP

2011-1-9 第五章 长期股权投资 一. 长期股权投资 初始计量 （一）合并形成 1. 同一控制 借：长期股权投资 A （被合并方所有者权益账面价值之和） 资本公积-溢价/股本-溢价 （差额） A-B 盈余公积 （差额） A-B 利润分配-未分配利润 （差额） A-B 贷：投出资产，承担负债 账面价值 B 或 股本 （发行股票 面值*股数） B 资本公积-溢价/股本-溢价 （差额） A-B 备注： 差额冲减顺序：资本公积-盈余公积-利润分配 审计费等相关费用-“管理费用” 净资产之和=所有者权益之和 书P56 5-1 2. 非同一控制 借：长期股权投资 （合并成本=投出资产承担负债的公允价值+合并费用+预计负债） 转让损溢（损失） （投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值） 贷：投出资产，承担负债 账面价值 转让损溢（收益） （投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值） 银行存款 预计负债 书P57 5-2 备注：合并发生费用：评估，审计，手续费等 发行股票形成 非同一控制下的合并 发行股票 差额=股本总额-发行价总额，计“资本公积-溢价” 发行费不包含在股本中 例如： 借：长期股权投资 3.00 贷：股本 1.00 资本公积-溢价 2.00 股票发行费：通过银行发行 借：资本公积-股本溢价 3.00 贷：银行存款 3.00 补充资料 预计负债 包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 1.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债 借：营业外支出 贷：预计负债 （预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失） 2.产品质量保证产生的预计负债 借：销售费用 贷：预计负债（预计产品质量保证损失） 3.根据固定资产准则或石油天然气开采准则， 确认的由弃置义务产生的预计负债 借：固定资产 / 油气资产 贷：预计负债 （预计弃置费用） 在固定资产或油气资产的使用寿命内， 按弃置费用计算确定各期应负担的 利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 （预计弃置费用） 4.企业合并 确认的预计负债 借：有关科目 贷：预计负债 5.合同-投资位出现超额亏损，先冲“长期股权投资”科目及相关长期权益账面价值均减记至零的后下，仍然需要承担损失 借：投资收益 贷：预计负债 6.清偿预计负债时 借：预计负债 贷：银行存款 3. 多次交易形成合并 了解原理 合并前采用成本法 15%　+　40%　=　55% 原始股份＋追加股份＝最终股份 成本法　　　　　　＝成本法 将＂长期股权投资＂帐面余额之和为初始计量 A B 子1 子2 子3 子4 子2+子3 合并 合并前采用权益法 30%+25%=55% 原始股份＋追加股份＝最终股份 权益法　　　　　　＝成本法 先将　权益法　还原　成本法 例如： 2004年A对B控股30%,采用权益法,当年B公司实现净利润100W A公司: 借:长期股权投资-损益调整 30W 贷:投资收益 30W 2007年 A对B 控股增加到55% 采用权益法 A公司: 30%权益法 还原 成本法 2005年的投资收益则相当于07年的净利润(留存收益) 10%法定盈余公积 90%利润分配-未分配利润 借:盈余公积 30W*10% 利润分配-未分配利润 30W*90% 贷:长期股权投资-损益调整 30W 后期A公司按照 成本法 备注: 成本法: 50%或=20% 权益法: 50%=X20% 成本法 和 权益法的 区别: 成本法:初始计量按帐面价值,不调整帐面 权益法:初始计量按投资成本,同投资公司的所有者权益同增同减 书 P57 5-3 东奥 P63 单4 / P64 例5 4. 非合并形成 =50% 1.以现金取得 借:长期股权投资 (初始计量=投出现金/资产-公允价值+税费) 贷:现金 非现金资产 (帐面价值) 当期损益 (公允价-帐面价) 银行存款 (税费) 非现金资产应包括应收款项、存货、投资、固定资产和无形资产.其中，存货与固定资产被合称为实物资产。 虚拟资产包括待摊费用、递延资产、待处理财产损失等。实际上，它们并不是真正的资产，而是一些已经付现或发生的费用或损失，只是为了满足权责发生制和配比原则的要求或其他特殊原因，才暂时挂在账上。 当期损益（current profits and losses） 当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果，表现为利润或亏损。通常把收入与费用的差额作为当期损益，即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的