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第2l卷 第3期 上海立信会计学院学报 2007年5月25日 V01．21 No．3 JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerce May．25，2007 会计学资产形成的途径探析 王天东 ，陈亚民 (1．浙江林学院经济管理学院，浙江临安 311300；2．上海交通大学管理学院，上海 200052) 【摘 要】 资产是会计学中最重要的要素，资产与资源有着天然的联系，但也有着本 质的区别。从价值链视角，资源是资产形成的基础 ，会计学资产形成的途径主要是资源的 转化形式和资源权利的衍生形式。资产形成途径理论对资产本质的认识与资产的计价有 重要影响。 【关键词】 资源；价值链；物质性资产；衍生性资产 【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 【文章编号】 1009-6701(2007)03-0032-04 一 、 引 言 制的。这一定义蕴含了内在 的逻辑性，资产是 会计学对于资产的研究主要是从财务会计 “过去形成，现在控制，未来的经济利益”。但上 目标出发，探讨资产的确认、计量与报告。2O 述对资产定义都是 “面向未来”的定义，即强调 世纪，会计学者一直试图给资产 以明确定义并 资产是 “未来的服务”或 “未来的经济利益”。 进而分析所有资产的基本性质。 这些定义都忽视了资产的形成途径 ，缺乏对资 Canning(1929)在 《会计经济学》中将资产 产全面认识 ，因此导致对资产本质的认识、资产 解释为：资产指任何货币形态的未来服务或任 计价方法确定存在着缺陷。本文基于价值链视 何可转化为货币的未来服务，这种服务只有当 角，对资产与资源关系进行探析 ，试图探寻资产 对某人或某批人有用时才能作为一项资产。将 形成的途径。 资产定义为 “未来服务”是从资产的服务潜力对 二、会计学资产形成的基础 ：资源 资产本质的描述，对分析资产的基本性质具有 对资源一词内涵的理解 ，有不同的提法，但 积极意义，但是正如Canning本人所讲一样 ，这 一 般认为资源是指资财的来源或天然的财源， 个定义需要完善，因为这样定义资产既不能包 即人类 社会 中一切有用的资财 (《辞海》， 括企业的全部资产 (如实物资产)，也不便于对 1979)。美国著名的资源经济学家阿兰 ·兰德 资产进行确认与计量 (汤云为、钱逢胜，1997)。 尔认为：资源是 由人们发现的有用途和有价值 对这一观点进行根本改革的是美国财务会计准 的物质。人们在一个把资源、资本、技术和劳动 则委员会 (FASB)，该委员会在 《论财务会计概 结合起来的过程中所生产出来 的物资，虽然其 念》第6辑 《财务报表的各种要素》中将资产定 中含有资源的成分，也不能称其为资源 (兰德 义为：资产是可能的未来经济利益，它是特定个 尔，1989)。 体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控 从上述对资源的定义可以发现资源具有两 【收稿 日期】 2007-01-31 【作者简介】 1．王天东(1973一)，男，宁夏固原人，浙江林学院经济管理学院讲师，研究方向：会计理论与价值链会计； 2．陈亚民(1952一)，男，浙江义乌人，上海交通大学管理学院教授、博士，研究方向：会计理论与资本运营。 一 32— 个基本特征：1．资源不仅具有 自然属性，也有 不断的扩大，新兴的资源可以脱离传统的自然 社会属性。资源的自然属