《小企业会计制度》制定中的有关问题.pdfVIP

会计 《小企业会计制度》制定中的 有关问题 一应唯焦晓宁 在相继制定发布了《企业会计制度》和《金月女企业会计 府间专家工作组在有关指南中将企业划分为三个层次：第 制度》以后，财政部于2002年开始着手制定《小企韭会计 一层次是上币公司以及涉及重大公众利益的公司，这类公 制度》，历经两年多时间，于2004年4月27BIE式发布，今司应遵循国际财务报告准则；第二层次是既没有向公众公 年{月1日起已开始在全国范围内实施。为蒂助各方面了解 开发行证券也不必向公众提供财务报告的工商企业．应该 《小企业会计制度》的有关内容，现对该制度在制定过程中 遵循一套单独的、只对最简单、最平常的交易事项做出规 涉及的有关问题作～简要画顾。 范的准则，这套准则的制定基础是国际财务报告准灿；第 三层次是几乎没有雇员或雇员数量很少的、个人经营的规 关于小企业的划分标准 模较小的企业，应遵循与现金交易紧密联系的、苘单的权 责发生制会计制度，同B寸允许这类企业在构建其会计制凄 制定《小企业会计帝唛》，首先要遇到的问题就是规定 的有限期间内使用收付实现制。 带恒的适用范围。目前各国对小企业的界定有所不同，主 除联合国以外，目前国际会计准则理事会正在研究当 要是因为不同国家经济发展情况和阶段不同，企业规模的 中的中小企业项目，主要是以企业是否具有公共受托责任 划分也有所不同。 对不同企业进行划分。这里的公共受托责任是相对于不直 (～)国外及相关国际组织对企业规模的划分 接参与企业生产经营管理的投资者及其他外部利益相关方 1．从定量标准采看，基本上集中在资产总额、营业额和 面如外部利益相关方面主要依靠企业提供的财务信息来了 雇员人数三个方面。如在英国，按照1985年颁布的《公司 解其财务状况和经营成果。另外，有些基于其绔营性质而 法》的要求，小企l№要满足在营业额、资产总额和雇员人 具有基本的公共服务义务的企业也是具有公共受托责任的 数三项中的两项不超过以下标准：年营业额不超过280万 企业。企业是否具有公共受托贡任，可以参照以下几个方 英镑，资产总额不超过14()万英镑，平均雇员人数不超过50 面的指标：是否已经发行或是处于公开发行有关证券的i旦 人。如果企业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标 程之中；是否是像银行、保险公司、退休基金或互助基金 准，则不自≤够再作为小企业。 这样由于涉及利益关系人众多而具有公共受托责任；是否 2从定性标准来看，考虑到世界范围内不同国家的经济 向公众提供基础性服务以及在所处地区的经济重要性等。 发展水平等因素的影响，有关的国际组织均是从定性的角 (二)我国对小企业的划分 度对企业类型进行划分。如联合国国际会计和报告标准政 结合国外的有关情况，我国小企业会计制度中所界定 中国注册会计师2005年7月号 2， 会计 的小企业主要按照国务院制定发布的《企业财务会计报告 有关8,3．tFl税信息；就银行等金融部门来讲，需要的是反映 条例》中提出的对于小企业“不列外筹集资金、经营规模 小企业基本的财务状况和经营成果的信息，对于小企业有 较d＼’的界定。 关长期资产是否提取了减值、提了多少减