《成本会计》辅助生产费用的核算 .pptVIP

第五章 辅助生产费用的核算 1.辅助生产费用的归集 2.辅助生产费用的分配方法 第一节 辅助生产费用核算的特点 一、几个相关概念 1、辅助生产 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。 第二节 辅助生产费用归集的核算 一、帐户设置 辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集和分配。 辅助生产费用根据制造费用的核算方式分为两种方法： 辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。 辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。 （3）分配结转制造费用 借：辅助生产成本 贷：制造费用－辅助生产 2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况 辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。 会计分录如下： 第三节 辅助生产费用分配的核算 辅助车间为基本生产车间和管理部门等提供产品、劳务等服务，需要按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“辅助生产成本”帐户无余额。 例题解析，参见教材49页 编制计划成本分配的会计分录： 借：辅助生产成本—供水车间 1440 —供电车间 1200 基本生产成本—甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 营业费用 576 贷：辅助生产成本—供水车间 4956 —供电车间 11040 第二阶段：差异处理 某辅助生产车 间成本差异 = 该辅助车间 实际成本 - 该辅助车间按计划成本分配转出数 = 该辅助车间待分配费用 + 其他辅助车间按计划成本分配转入数 - 该车间按计划成本分配转出 供电车间成本差异 =（9020+1200）-11040=-820 供水车间成本差异 =（4085+1440）-4956=569 差异处理方法有两种： ? 分配给辅助生产以外的受益单位； ?全部计入管理费用。 在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。 作会计分录如下： 借：管理费用 569 贷：辅助生产成本—供水车间 569 借：管理费用 820 贷：辅助生产成本—供电车间 820 计划成本分配法优点： ?按计划成本进行一次分配，分配较为简便； ?平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算； ?可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况； ?按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。 小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。 辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。 辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下： 1.采用直接分配法分配辅助生产费用 锅炉车间分配率=11000/2200=5.00 机修车间分配率=8400/2000=4.20辅助生产费用分配表: 辅助生产费用分配表(直接分配法) 3100 1000 2100