多成本动因合并的识别和选择模型研究.pdfVIP

中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 多成本动因合并的识别与选择模型研究 李补喜1，王早心 (1．山西大学管理学院，030006；2．杭州电子科技大学会计学院，310018) 【摘要】运用矩阵理论和线性规划理论，研究ABC系统实施过程中为简化系统复杂性所进 行的被合并成本动因识别和代表性成本动园的选择问题．通过建立将多个成本动因合并到 不同代表成本动因的ABC系统优化模型，结果表明，模型同时解决了被合并成本动因的识 别和代表性成本动因的选择问题，实例表明，优化模型在多成本动因的合并和优化ABC 系统复杂性具有明显的效果．本文研究的意义在于为实施ABC系统过程中碰到的差异大． 归集的资源费用较少的大量的成本动因提供了合并方法． 1关键词】作业成本计算多成本动因合并优化模型识别与选择 一、引言 管理会计研究巾，许多文献将研究的焦点集中于能够更准确地报告产晶成本的成本会计 系统的设计上…。作业成本法(ABC)由于其能够更精确地将间接费用分配到诸如产品、特 殊订单、顾客等成本标的而受到重视和广泛关注旧1。为了计算产品成本，作qk成本法首先将 资源费用按照资源动闪分配到作业中心，形成作业成本，然后依据产品消耗的作业量将作业 成本库归集的作业成本分配到产品，形成产品的成本。ABC的这种作业消耗资源、产品消耗 作业的精髓，不仅为产品提供了更加准确的成本信息，而且为企业进行作业管理(ABM)、成 本计划和控制(ABP、ABD)提供了科学的依据¨卜哺1。 然而，技术的进步和生产的多样化，导致企业作业层级和作业种类越来越多，驱动作业 的成本动冈也各不相同。实施ABC系统过程中，大量的成本动因虽然使分配计算的产品成本 更加准确，但也导致ABC系统愈加复杂，增加了作业成本信息的归集、处理和加工等成本， 同时也使系统难以实施。相反，具有较少成本动因的ABC系统不仅实施成本较低而且更容易 使管理者理解…。因此，在ABC设计阶段，如何科学而又合理的选择、确定和合并成本动因， 降低ABC系统的复杂性，不同的学者有不同的观点，并未形成共识。在保证产品成本相对准 确、满足管理者需要的情况下，尽可能减少成本动因的数量、降低ABC系统的复杂性和实施 成本，日益成为实施ABC系统过程中关注的焦点埔’。李补喜、王平心、陈琳¨1借助于矩阵理 论，研究了保证产品成本精确性的成本动因最少个数和成本动因的合并问题。他们的研究表 明，作业成本模型中系数矩阵的秩是保证产品成本精确性的最小成本动因个数。 动因进行了选择，研究表明，AHP方法符合成本动因的选择过程。王平心、汪方军、王鹏…1 通过分析产品成奉差异，提出_r成本动洲最的I司质性的概念，结论表明，将具有量的I司质性 的成本动因进行合并不会影响产品成本精确性。Babad、Balachandran¨副借助于线性规划理 论，建立了信息处理成奉的节约额与成本精确性损失之间均衡的优化模型，他们的研究表明。 完全相关的两个成本动因可以进行合并，且不会影响产品成本的精确性；在合并了完全相关 的成本动因的基础上，模型借助于综合贪婪算法(compositegreedyalgorithm)可以确定 成本动因的数量和识别代表性成本动因(即合并成本动因)。然而，上述研究在考虑成本动 因合并时，局限于成本动因的两两合并．Homburg¨副在上述研究的基础上，进一步考虑了成 ’作者简介：李补喜，单位：山西大学管理学院，电子邮箱：bIl嘶Ii@126．coln 116 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 本动冈的选择问题，并将成本动冈的合并从一个成本动闪被另一个成本动因合并拓展到一个 成本动因被一组成本动因合并的情形，在给定一‘组约束条件F，采用同样的方法建立了产品 成本误差极小化模型。Homburg的模型不仅考虑了两个成奉动闪的合并问题，而且考虑了一 个成本动因被多个成本动因合并的情形，避免了对代表性成本动因过渡分配被合并作业资源 费用的问题，然而，尽管其优化模型得到的解最优，但最优解不一定能够保证产品成本的精 确性达到满意程度。 总之，无论是一个成本动因被另一个成本动因合并，还足一个成本动因被若干个成本动 因合并，上述研究或者没有考虑多个成本动因同时被一个或若干个代表性成本动因合并的情 况卜．如何识别被合并成本动因和选择代表成本动因，或者虽然考虑了多个