中外公允价值会计准则的比较与启示.pdfVIP

经济视野 中外公允价值会计准则的比较与启示 王 晶 王 琳 王琰妮 中国海洋大学 山东 青岛 266100 2014年我国财政部颁发了新的企业会计准则,最大的亮点就是全 程。如果把国际会计准则中的公允价值全部引进, 中国自身利益必受 新的 《企业会计准则第39号——公允价值计量 》。这次的公允价值 损害。因此,我国在引入公允价值计量属性时,并没有完全地照搬国际 会计准则是在2011年国际会计准则理事会 （IASB ）发布了公允价值 或其他国家的会计准则,而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下,充 计量与披露新规范之后的一次与国际会计准则接轨的进步, 而中国每 分考虑了我国目前的会计环境,保持了中国特色,谨慎运用公允价值。 一次会计准则的修改都是基于与国际不断趋同的原则。 2、市场化程度。我国市场经济以公有制为基础,大型的国有经济体占 据着我国市场经济的支配地位。我国国有企业之间存在大量的关联 一、中国公允价值会计准则与国际的趋同发展 交易,交易价格并不能体现市场价格。而国外经济成分以民营经济为 20世纪末,随着当今世界经济全球化趋势的加剧,与国际会计准则 主,经济体之间的交易价格往往较为公允。经济主体的差异给我国公 趋同成为我国经济发展的必然要求。 允价值的应用带来了一定的困扰,并容易成为企业操纵利润的工具。 2006年我国颁布的 《企业会计准则 》中规定了公允价值的概念, 3、会计目标差异。我国的基本会计准则规定的财务会计目标是向会 明确将公允价值作为计量属性之一。并且在金融工具、投资性房地 计信息使用者提供相关信息,反映受托责任以帮助投资者进行决策,是 产等17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,范围涉及 经济决策和受托责任。国际会计准则与我国的规定大致相同,但国际 工商业、农业、金融业等,这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围 会计准则将前者作为主要目标而将后者作为次要目标, 如果想提高会 基本一致,体现了我国会计准则国际趋同的进步。2008年金融危机爆 计的决策有用性,必须使用公允价值。但由于我国大量国有企业的存 发之后,我国财政部于2009年发布了 《企业会计准则与国际财务报告 在,必定会注重其保值增值的特性, 因此受托责任观在实际上占据主导 准则持续全面趋同路线图 （征求意见稿 ）》, 指出中国企业会计准则 地位,而受托责任观在客观上要求企业采用历史成本, 以真实客观的反 与国际财务报告准则已实现趋同,并在上市公司有效实施,需要解决的 映企业管理者的经营管理。4 、监管环境。我国的监管制度以及监管 主要问题是持续全面趋同。但当时我国对公允价值的运用坚持适度 人员的素质整体上落后于市场的发展 。我国相关的监管部门的监管 谨慎原则,实际使用范围远远窄于国际会计准则。2012年5月,我国发 力量较为分散, 同时, 由于我国许多的上市公司是中央或地方的大型国 布了 《企业会计准则第X号——公允价值计量 （征求意见稿 ）》,规范 企,受到国家或地方的保护,监管措施往往并不能真正的对其起到实质 了公允价值定义, 明确了公允价值计量方法和级次,并对公允价值计量 性的作用,这导致了我国的监管环境较西方国家有较大的不完善。同 相关信息的披露作了具体要求。2014年发布的 《企业会计准则第39 时,我国的法律法规对于违反相关会计规定的企业的处罚力度较弱,降 号——公允价值计量 》准则,是建立在与FAS157及IFRS13持续趋同的 低了企业的违法违规成本。在这样的情况下,企业存在较大的利润操 基础上的, 可以说这是我国与国际准则趋同度最高的一项准则。 纵空间。而西方国家法制建设较为完善, 同时对企业的监管也较中国