会计师事务所合并对被审计单位盈余质量影响研究——基于国有企业与非国有企业的比较.pdfVIP

财企通讯 2015年第3期 会计师事务所合并对被审计单位盈余质量影响研究 — — 基于国有企业与非国有企业的比较 西南大学经济管理学院 陈赞迪 王怀业 摘要：本文以我国2007—2011年合并会计师事务所为样本，结合双重差分模型从国有企业和非 国有企业的比较视角实证研究事务所合并对被审计单位盈余质量的影响。实证结果显示：事务所合 并未对被审计单位整体的盈余质量产生显著的积极影响；国有企业的盈余质量明显优于非国有企 业；事务所合并明显改善国有企业的盈余质量，但没有给非国有企业带来显著影响。 关键词：盈余质量 会计师事务所 合并国有企业 一 、 引言 质量有着显著影响。纵观国内外关于事务所合并与审计质 合并重组是会计师事务所实现规模扩张、地位提升的 量的相关文献，从研究对象上看，既有对特定事务所合并 重要途径 。但在事务所合并浪潮 中，事务所在规模扩大 的 的个案研究，也有从整个审计市场的角度来分析事务所合 同时是否真正实现了专业服务水平和质量控制能力的提 并的影响。但我国很少有学者在研究盈余质量或是审计质 升?事务所对被审计单位盈余管理的识别能力反映了其专 量时考虑到政府因素的因素。曹志文等(2011)在其研究中 业能力 。同时，在我 国，与 国有企业相 比，非 国有企业 的资 指出，未来审计质量的相关研究不能忽视政府关系以及政 金压力更大 ，管理层对盈余数字敏感，从而有着较强的盈 府作用这一因素。 余管理动机。由此推断，不同所有权性质的企业盈余质量 三、研究设计 可能存在显著差异。基于此，本文关注 2007—2011年问我国 (一)研究假设 被审计单位的盈余质量在很大程度上 会计师事务所的合并案例，以事务所承接审计业务的相应 受到事务所审计质量的影响，而事务所审计质量的高低则 沪深股市 A股上市公司为研究对象 ，研究会计师事务所合 主要取决于审计人员的专业胜任能力和独立性。会计师事 并对被审计单位的盈余质量的影响，以及不同所有权性质 务所合并伴随着事务所优秀人才的集中和整合，事务所可 下企业的盈余质量对事务所合并事件的反应差异。 以根据不同审计人员的专长进行合理的分工与合作 ，提高 二、文献综述 审计质量，进而促使被审计单位盈余质量的提高。另外，基 (一)国外文献 有关盈余质量的相关研究中，多数学 于 “深 口袋”理论 ，规模大的事务所在面临审计失败时更可 者选择采用以下三个计量标准对盈余质量进行衡量：盈余 能遭遇诉讼风险，受到更严重 的损失 ，合并后 的事务所规 质量持久性、市场反应 ，以及应计利润。基于盈余质量持久 模得到扩大，往往 比合并前更有动机去维持高质量的审计 性的度量要求会计制度和标准在研究年度 内未出现较大改 服务 ，以防止潜在 的重大损失。因此 ，本文提出： 变，假定盈余质量在各年度保持不变 。基于市场反应测度盈 假设 1：会计师事务所合并对被审计单位的盈余质量 余质量要求同时满足有效市场假设和投资者理性假设这两 有积极、显著的影响 个假设条件。因此，本文选择基于应计利润度量盈余质量。 从企业的经营 目标来看 ，国有企业更多的是为国家分 关 于事 务所合 并与 审计质 量关 系 的相关 文 献 中 ，K． 配社会资源，支撑 国家经济发展战略的实施，而非国有企 HungChan，Donghuiwu(2011)通过分析中国 1999—2006年 业是为追求投资净收益和公司价值的最大化。非国有企业 会计师事务所合并的数据，发现事务所合并可以有效减少 的所有者对收益有着更强烈的渴求 ，