理解会计稳健性.pdfVIP

维普资讯 一 稳健偕 ll 1 ! 东北财经大学会计学院 汪要文 ． 却经常受到资本市场规制者、准则制定者和实务工作者的批评 ，理 和政治制度等方面，对会计稳健性的产生原因进行解读。最后，对会 _ 健性要求使用较为不乐观的估计数；然而，如果两个估计金额并 非完全一样。就不必使用稳健性要求的更悲观估计数了，而是使 用更可能发生的那个金额”。国际会计准则委员会(IASB)也有类 似态度，虽然 IASB将稳健性作为可靠性会计信息质量特征之下 的一项质量要求，并认为稳健性是指 “在不确定因素的情况下， 在判断中加入一定程度的谨慎．以便不虚计资产或收益，也不少 计负债或费用”。然而，IASB同时也强调，稳健性的运用 “并不允 许诸如设立秘密准备，过分地提取准备，故意压低资产或收益 ． 或者故意抬高负债或费用等”。因为那样编出的财务报表不可能 是中立的，从而也就不具有可靠性。 然而。一般都认为，相对于企业净资产的经济价值而言。稳 健性会计的一个结果是企业净资产的系统低估(Watts．2003)． 而不同的来源都会导致资产低报。会计稳健性的第一项来源就 是稳健的会计方法选择。例如。来自某投资费用化选择而带来的 资产低报，如研发支出的费用化；来自加速确认某种成本选择而 导致的资产低报 。如固定资产折旧中的加速折 旧法和存货计价 中的后进先出法。这类资产负债中的净资产低报(也称作资产负 债表稳健性。Beaver和Ryan。2000)往往会带来利润表中相应 的减少(也称作利润表稳健性 。Givoly和Hayn。2000)。而资产负 债表效应会在不同时期持续存在。举例说明。无形资产的费用化 会导致无形资产的整体低报 。但利润表效应实质上却会在 以后 期间内转回。例如支出的资本化避免了当期盈余不会受到某些 费用的影响，然而资本化的成本将会在未来期间被摊销。从而提 高未来这些摊销期间的费用水平。类似地 。在加速折旧法下。早 期计提折旧费用越高，后面期间计提的折旧费用就越低。这种会 计稳健性现在经常被称为非条件稳健性，并且是在资产或债务 产生之初就决定采用稳健的会计处理方法 ，而与将来好消息或 坏消息的出现与否无关。经验表明，大部分非条件稳健性产生于 税收和管制动机(Qiang，2007)。从美国的情况看，公司所得税对 稳健折旧方法(加速折旧法)的影响是最 明显的，加速折旧能够 提前将折旧费用化，抵减应纳税所得，从而导致加速折旧法的盛 行；在通货膨胀比较严重的年代，很多公司对存货的发出计价采 用后进先出法以缓解通货膨胀对所得税的影响。Ball，Robin和 ■ 维普资讯 WU(2003)认为，在成文法国家．税收政策对会计稳健性产生了 稳健性的本质及其相互作用。Qiang(2007)则以实证分析为基 重要影响，这也说明许多非条件稳健性会计处理方法之所以被 础．通过将会计稳健性划分为条件稳健性和非条件稳健性．联 采用，完全是出于对所得税和市场管制的反应。