采矿业税负.docVIP

[摘要]经过对我国采矿行业2004～2008年的总体税负率以及增值税、所得税和资源税税负率的测算，并将其与制造业和电力、燃气及水的生产供应业的税负率进行比较。结果发现：2004～2008年，采矿行业的总体税负率均大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业；采矿行业的增值税税负率略大于电力、燃气及水的生产供应业，两者均远大于制造业；2004～2007年，采矿行业的所得税税负率小于制造业和电力、燃气及水的生产供应业，2008年新《企业所得税法》实施后，采矿行业的所得税税负率大于制造业约2.7个百分点，两者均远小于电力、燃气及水的生产供应业。2004～2008年采矿行业资源税税负率分别为0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。 　　（中经评论·北京）一、我国采矿行业税负水平测算　　　　税负是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担，反映了税收收入和经济发展之间的关系，是国家税收政策的综合反映。税负可以是税收总额占该部门或该行业相应计税依据的比重，即小口径税负，也可以表示为税费总和占该部门或行业相应计税依据的比重，即大口径税负。一般情况下，费用数据搜集较难，因此统计时，往往选用的是小口径税负。　　　　（一）行业总体税负水平　　　　行业总体税负水平，表现为行业应缴税收总额与同期行业销售收入的比值。应缴税收总额中既含有纳税人较难转嫁其税负的直接税（如所得税），又包含有纳税义务人可通过提高价格或提高收费标准等方法把税负转嫁给消费者的间接税（如增值税、营业税等），因此总体税负率只能作为衡量行业间税负水平的参考性指标。但通过测算各行业的总体税负率，可以了解税负的公平程度以及税收政策的实施状态，为税制完善提供依据。　　　　采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的总体税负率见表1。采矿业2004～2008年的总体税负率（12.42%～13.56%）大于电力、燃气及水的生产供应业（7.74%～8.18%）和制造业（4.81%～5.16%）。其中2008年，采矿行业的总体税负率为12.42%，比制造业的4.97%高出约7.45个百分点，比电力、燃气及水的生产供应业的7.62%高出4.8个百分点。采矿行业中，油气开采业2004～2008年的总体负担率（15.20%～16.85%）大于煤炭采选业（9.97%～12.04%），其中2008年，油气开采业的总体税负率为16.70%.比煤炭采选业的9.97%高出6.73个百分点。 　　　　（二）行业增值税税负水平　　　　行业增值税税负水平，表现为行业应缴增值税税额与同期行业销售收入的比值。增值税是国家通过税收参与产品的第一次分配，在不考虑其他因素情况下，增值税的高低直接影响行业利润的多少，增值税负担率是考核行业税收负担水平的重要指标。　　　　采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的增值税税负率见表2。采矿业2004～2008年增值税税负率（740%～8.11%）略大于电力、燃气及水的生产供应业（5.52%～6.14%），两者均远大于制造业（2.80%～3.07%）。其中2008年，采矿行业增值税税负率为7.58%，比制造业的3.07%高出约4.51个百分点。这说明我国采矿业的增值税税负水平较重，原因在于采矿业属于资本密集型行业，在我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣不足。采矿业中，以油气开采业2004～2008年的增值税税负率最大（8.90%～9.91%），其次为煤炭采选业（7.32%～7.79%）。其中2008年，油气开采业的增值税税率为9.39%，高出煤炭采选业的7.55%约1.84个百分点。　　 　　　　（三）行业所得税税负水平　　　　行业所得税税负水平，表现为行业应缴所得税税额与同期行业利润总额的比值。所得税在利润环节征收，税负高低直接决定行业留利的多少，因此，所得税税负率就成为衡量行业税收负担状况、正确处理国家同行业分配关系的一个最为直接和重要的指标。一般来说，在其他因素不变的情况下，行业所得税税负率越低，行业税收负担就越轻，反之则越重。　　　　采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的所得税税负率见表3。采矿业2004～2007年的所得税税负率（11.85%～13.57%）小于电力、燃气及水的生产供应业（19.15%～21.43%）和制造业（15.94%～18.76%）。2008年新《企业所得税法》实施后，各行业的所得税负担率与2004～2007年相比变化不一。其中采矿业的所得税税负率上升为15.02%，比制造业的12.32%高出约2.7个百分点，但远远小于电力、燃气及水的生产供应业的64.70%。说明采矿业的所得税税负水平和电力、燃气及水的生产供应业相比并不重。采矿业中，油气开采业2004～2007年的所得税税负