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第十八章 完成审计工作 主要内容 第一节 审计报告编制前的主要工作 第二节 期后事项 第三节 或有事项审计 第四节 持续经营审计 第五节 获取管理层声明 第一节概述 一、评价审计中的重大发现 审计计划阶段重要性水平与完成阶段重要性水平不同 二、汇总审计差异 三、复核底稿和报表 四、评价独立性和道德问题 二　汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 审计差异——CPA在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，按是否需要调整账户记录可分为： 核算错误：会计确认与计量，用会计分录调整 重分类错误：列报，用会计分录调整 　　 审计差异调整表 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表 （二）编制试算平衡表　　调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润表试算平衡表工作底稿。 调整分录的编制 审计调整分录由注册会计师编制 调表：建议被审计单位调整财务报表（调整的科目一般使用报表的项目名，如“存货”） 调账：除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。　　 对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，直接将其对财务报表的影响记入“未分配利润”。（“利润分配――未分配利润”项目）。 调整分录举例 审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。 （一）“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。 [例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。 借：存货——原材料2000000 　 　贷：应付账款2000000 调整分录举例 审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。 （一）“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。 [例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。 借：存货——原材料2000000 　 　贷：应付账款2000000 （二）“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。 [例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。 这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。 ①被审计单位所列分录： 借：应收账款1000000 贷：主营业务收入1000000 ②审计调整分录： 借：主营业务收入1000000 贷：应收账款1000000 （三）“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。 [例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。 ①列出被审计单位的分录： 借：管理费用500000 贷：银行存款500000 ②列出正确的分录： 借：营业费用500000 贷：银行存款500000 通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为： 借：营业费用500000 贷：管理费用500000 一般审计调整分录的编制步骤如下： ①首先列出将被审计单位的错误会计处理的分录； ②根据会计准则和相关会计制度规定列出正确处理的会计分录； ③比较①②分录，相同科目相同方向的不予考虑，其余看哪些科目多计了，哪些科目少计了，列出“多抵少补”调整分录，同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同。 三　复核底稿和报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 此时运用分析程序是强制要求　　 如果识别出以前未识别的重大错报风险，应当重新考虑交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序 （二）评价审计结果 目的：确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。 完成两项工作： 　一是对重要性和审计风险进行最终的评价； 　二是对已审计报表形成审计意见并草拟审计报告。　　 负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的责任。审计项目经理------部门经理-----主任会计师　　 会计师事务所与被审计单位召开沟通会 口头报告发现的问题 说明调整或表外披露的理由　　 （三）完成质量控制复核 　　会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。　　（一）项目组内部复核　　 1.审计项目经理的复核　　属于第一层复核，主要是评价已完成的