审计学第十三章审计终结及审计报告【荐】.pptVIP

审计学 第 十三 章 审计终结及审计报告 第 十三 章 审计终结及审计报告 学习目标 第一节 审计终结 第二节 审计报告 本章小结 学习目标 了解审计差异调整表的种类。 了解试算平衡表的编制方法。 了解管理当局声明书和律师声明书的概念、作用以及对审计意见的影响。 了解审计结果评价内容。 一般掌握审计报告的含义及作用、分类及内容。 重点掌握审计报告的类型及各类审计报告的出具条件和格式。 第一节 审计终结 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 (一) 审计差异 1. 核算误差 核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。 按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。 建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的划分的一般原则为： (1) 如果单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项。 (2) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差，应视为建议调整的不符事项。 (3) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。 2. 重分类误差 重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制会计报表而引起的误差，例如，被审计单位资产负债表中长期借款项目包括了一年内到期的长期借款。 注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 调整分录的编制：调整原则：调表不调账 (二) 编制审计差异调整表 (1) 调整分录汇总表。调整分类汇总表用于汇总审计过程中发现的建议调整的不符事项。其格式见表19-1。 (2) 重分类分录汇总表。重分类分录汇总表用于汇总审计过程中发现的重分类差异。其格式见表19-2。 (3) 未调整不符事项汇总表。未调整不符事项汇总表用于汇总审计过程中发现的未调整不符事项。编制未调整不符事项汇总表的目的在于确定未调整不符事项汇总金额是否超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平，当未调整不符事项汇总金额超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平时，应从未调整不符事项汇总表中选出几笔转为建议调整的不符合事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符合事项汇总金额降至重要性水平之下。未调整不符事项汇总表的格式见表19-3。 (三) 编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表的试算平衡表的格式见表19-5。 二、获取管理当局声明书和律师声明书 (一) 管理当局声明书 1.管理当局声明书的作用 被审计单位管理当局声明书，是指被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。 管理当局声明书作用： (1) 明确管理当局的会计责任。 (2) 保护注册会计师的权益。 2. 管理当局声明书范例 (P.427) 3. 管理当局声明书对审计意见的影响 如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 (二) 律师声明书 1. 律师声明书的作用 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书本身并不足以对注册会计师形成审计意见提供基本依据，但它有助于帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项误解的可能性。 2.律师声明书对审计意见的影响 注册会计师对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反映，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。 注意: 函证范围：被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的所有律师寄发审计询证函； 函证内容：被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。 回函评价：注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。 对于律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若