第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法.pptVIP

第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法 §4-1生产费用的汇集与分配 §4-2 生产费用在产成品和在产品之间的分配 §4-3 产品成本在一类产品各种规格间的分配 §4-1生产费用的汇集与分配 一、要素费用的汇集与分配 1、外购材料和燃料费用 2、外购动力费 3、工资及职工福利费 4、折旧费和预提的大修理费 二、辅助生产费用概述 1、定义： 工业企业生产车间按生产任务不同，可划分为基本生产车间和辅助生产车间两大类。 辅助生产车间在一定时期内为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品而发生的各种耗费称为辅助生产费用。 2、内容：具体包括两个部分：一是该车间自身发生的各项费用；二是从其他辅助生产车间分进来的费用。 3、账户设置：一般设立“辅助生产”账户进行核算。 4、费用分配： 辅助生产发生的各项费用，汇集在辅助生产账户的借方和按成本计算对象设立的成本计算单中。 辅助生产车间的各项制造费用，先归集在“制造费用”账户的借方，然后再从该账户的贷方转入辅助生产账户的借方和有关成本计算单中。 三、辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用的分配方法很多，主要有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法。 例1：假设某企业有配电、供水、修理三个辅助生产车间，在分配辅助生产费用之前，配电、供水、修理三个辅助生产车间的费用分别为6 115、950、2 505元，它们提供的劳务量如下表： 例2：某企业有配电、供水、供汽三个辅助生产车间，配电车间耗用水和汽都较少，供水车间耗用汽较少但耗用电较多，供汽车间耗用电和水都较多。因此，我们可以按配电、供水、供汽的顺序排列，顺序分配有关费用。假定本月配电车间直接发生费用5 280元，供电22 000千瓦小时；供水车间直接发生费用1 272元，供水15 000吨；供汽车间直接发生费用29 436元，供汽2 000吨。其它有关资料如下表。 （一）交互分配法 1、特点：将辅助生产费用的分配分两个阶段进行： 第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本,在辅助生产车间进行第一次交互分配; 第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的成本(即原成本加上交互分配转入的成本,减去交互分配转出的成本),按其提供给辅助生产车间以外的各受益单位的服务量和交互分配后的单位成本进行分配。 2、有关计算公式如下： （1）交互分配计算公式如下： （2）对辅助生产以外分配的计算公式如下： 3、优缺点及适用性：计算麻烦分配结果相对准确，一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。 （二）代数分配法 1、特点：是先设立联立方程，算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后根据该单位成本和各受益单位耗用的数量计算分配辅助生产费用的一种方法。 2、优缺点及适用性：分配结果最准确但计算复杂，一般适宜在辅助生产车间不多或已经实现会计电算化的企业中采用。 （三）顺序分配法 1、特点：是将各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后，后将费用分配出去，排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。 2、优缺点及适用性：分配方法简单但分配结果的正确性受到排列顺序的影响，一般适宜在各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业中采用。 （四）直接分配法 1、特点：不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 2、计算公式： 3、优缺点及适用性：计算简便但分配结果不够正确，一般只适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。 （五）计划成本分配法 1、特点：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与实际费用之间的差额进行调整分配。 2、计算公式： 计划成本法要分两步进行： （1）第一步是按计划成本分配受益车间、部门应承担的辅助生产成本，计算公式为： （2）第二步是调整分配成本差异阶段，是将各辅助生产部门实际发生的成本（即在计划成本分配前已归集的成本加上成本分配时转入的成本）与各该部门按计划成本转出的成本之差，对辅助生产车间外部受益对象进行调整分配。 调整分配一般有两种方法：一是把成本差异在各个受益车间、部门之间（不包括辅助生产车间）按实际耗用比例进行分配，计算公式为： 二是简化处理，将全部成本差异分配给行政管理部门，记入发生时的“管理费用”科目，这有助于对基本生产车间的评价和考核。 3、优缺点及适用性：计算简便并利于分清内部各单位经济责任，但计划成本与实际误差不能太大，一般适宜在有比较准确的计划成本资料的企业中采用。 四、制造费用的汇集与分配 1、定义：制造费