2015年中级_会计_串讲_徐小保_第2讲_打印版【荐】.pdfVIP

（四）合并报表调整分录 1．对子公司个别报表的调整（公允价值大于账面价值的调整） 借：未分配利润——年初（以前年度调整增加的成本或费用） ××成本或费用（当年调整增加的成本或费用） ××资产 （倒挤） 贷：资本公积（购买日公允价值大于账面价值的差额） 2 ．对母公司个别报表的调整 借：长期股权投资 （倒挤） 贷：未分配利润——年初 （以前年度权益法比成本法多确认的投资收益） 投资收益（当年权益法比成本法多确认的投资收益） 资本公积（被投资单位资本公积增加的金额×持股比例） （五）合并报表抵销分录 1．母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（股本）（调整后的年末余额） 资本公积（调整后的年末余额） 盈余公积（调整后的年末余额） 未分配利润——年末（调整后的年末余额） 商誉 （倒挤） 贷：长期股权投资（调整后的年末余额） 少数股东权益（子公司所有者权益总额×持股比例） 2 ．母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销 借：投资收益（子公司调整后净利润×持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润×持股比例） 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润——年末 （倒挤） 【例2 】甲公司2007年1月1日用银行存款3 000万元取得乙公司80%的股份（非同一控制 下的企业合并），当日乙公司所有者权益总额3 500万元，其中：实收资本2 000万元， 资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、 负债公允价值等于账面价值：（固定资产、无形资产均用于管理部门） 固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧； 无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销； 存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60% 、2008年出售40% ； 2007年7月1日乙公司分配06年利润400万元； 2007年乙公司实现净利润1 000万元、提取盈余公积10%、资本公 积增加150万元； 2008年7月1日乙公司分配07年利润500万元； 2008年乙公司实现净利润800万元、提取盈余公积10%、资本公积 增加100万元； 要求：分别做2007年、2008年甲公司编制合并报表时的调整分录和 抵销分录。 2007年调整分录： 对乙公司（子公司）个别报表的调整 借：固定资产 95 无形资产 45 存货 8 管理费用 10 营业成本 12 贷：资本公积 170 对甲公司（母公司）个别报表的调整 借：长期股权投资 582.4 贷：投资收益[ （1 000－22）×80%－（400 ×80%）]462.4 资本公积 （150×80%）120 2007年抵销分录： 母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（股本）（调整后的年末余额） 2 000 资本公积（调整后的年末余额）