对借贷记账法记账规则的质疑【荐】.docVIP

对“借贷记账法记账规则”的质疑 孙继义 [摘要] 借贷记账法是目前各国普遍使用的一种记账方法。其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。但是，在实际的账务处理中，完全遵循这种记账规则来处理账务，不是与账户登记的内容相违背，就是无法进行账务处理。笔者认为，只要不违背 资产=负债+所有者权益的资金平衡公式，也可以不遵循这种记账规则，编制借借相对或贷贷相对的会计分录。 [关键词]借贷记账法 质疑 借贷记账法是目前各国普遍使用的一种记账方法。它起源于1211年的意大利北部城邦佛罗伦萨。当时的借贷记账法基本还是单式记账法. 后来借贷记账法传到了热那亚, 热那亚人对该方法进行了改进,将每个账户都分为左和右对照式，分别用借方和贷方表示. 之后该方法又传到意大利名城威尼斯，威尼斯商人在此基础上进行了进一步的改进,又加入了收入、费用等损益账户和资本（权益）账户。人们称这种记账法为“威尼斯记账法”。 美国会计学家认为收入、费用和资本是复式记账的基础，称它为“经济账户”。增加了收入、成本、费用和资本账户，复式记账法就完善起来.。1494年意大利数学家巴其阿勒在他的《算术、几何与比例概要》一书中详细、全面、系统的介绍了借贷记账法，并从理论上给予必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受，是现代会计的开端。十八世纪，借贷记账法传到了英国，从此正式命名为复式簿记。以后人们所说的复式簿记，就是指借贷记账法。 清朝光绪年间从日本传人中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。—应交增值税”的会计处理，就无法遵循借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。一、“红字冲销法”无法遵循借贷记账法的记账规则。 在日常的会计业务处理中，难免会出现错帐。发现错账以后，就要根据不同情况，采用不同的更正方法更正。常用的错帐更正方法有：划线更正法、补充登记法和红字冲销法。 红字冲销法，又叫红字更正法。应用这种方法更正错账时，应先用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”。并据以用红字金额登记入账，以示冲销的错帐更正方法。 借贷记账法的记账规则要求：对于发生的每一笔经济业务或事项，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中予以登记，如果一个账户记入了借方，另一个账户就必须记入贷方。下面，举例说明错账更正为何不能遵循借贷记账法的记账规则。 【例1】某企业用银行存款6,000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时，误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目，并已登记入账。 原先的错误分录为： 借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000 企业的短期借款利息，是企业的一种筹资费用，应当计入财务费用。因此，会计处理上 有两种方法可以选择： 一 是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证，并以红字金额入账后，再填制一张内容正确的蓝字记账凭证，据以入账。 会计分录为： （1） 借：管理费用 6 000 （红字） 贷：银行存款 6 000（红字） （2） 借：财务费用 6 000 贷：银行存款 6 000 二 是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录，以示转出，然后，再填制一张正确的记账凭证，并据以入账。会计分录为： （1）借：银行存款 6 000 贷：管理费用 6 000 （2）借：财务费用 6 000 贷：银行存款 6 000 我们来看第二种账务处理方法。银行存款账户的借方，登记的是银行存款的增加数，其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里，既没有增加银行存款，也没有减少银行存款，只是出现了记账错误，管理费用亦是同样道理。很显然，这种记账方法，违背了账户登记的内容。 以上两种账务的方法，第一种需要做两笔会计分录，登记两次账；给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下，会增加财务人员的劳动强度，增加错账的可能性。第二种记账方法，不符合账户登记的实际内容，违背了会计准则的客观性原则。 有没有一种记账方法，既能减少记账手续，降低会计人员的劳动强度，又能符合账