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从投资开始进行纳筹划 ——投资方式的选择 制作人：程满丽 食品082 具体案例： 内资企业A准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方出资1200万元，占40%，外方出资1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋、建筑物1200万元投入。 两种投资方式： 方案一 以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价1200万元作为其他投入； 方案二 房屋建筑物作价1200万元作为注册资本投入，以机器设备作价1200万元作为其他投入。 两种方案看似文字游戏，实则蕴含着丰富的税收内涵，最终纳税结果也大相庭径。 方案一： 按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。 把房屋建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、不公担风险，应视同房产转让，需缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税 具体缴税金额为： 营业税税额=1200×5%=60（万元） 城建税、教育费附加税额 =60×（7%﹢3%）= 6 （万元） 契税税额= 1200×3%=36（万元） （由受让方缴纳） 故A企业需缴纳的总税额为102（万元） 方案二： 房屋建筑物作为注册资本入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方承担）。 同时税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。故企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，其售价一般达不到设备原值，因此可不交增值税.故A企业最终的税收负担只有契税。 具体缴税金额为： 契税税额= 1200×3%=36（万元） （由受让方缴纳） 即A企业需缴纳的总税额为36万元 总结： 从以上两个方案的对比中可以看出，在这个纳税筹划过程中，A企业只需改变几个字，就可以通过改变出资的方式，最终使税收负担减少了66万元。 总结： 由于不同的地区和行业制定了不同的税收优惠政策 货币投资和实物投资的税收政策存在明显差异 不同的实物资产在投资方面的税收规定存在差异，而实物资产在投资过程中存在所有权的转移，在交易环节涉及税收问题。 这些都为纳税筹划提供了 存在的可能性和必要性 结束语： 对投资者来说，投资是一项有计划有目的的行动，而纳税则是投资过程中应尽的义务，企业越早将投资与纳税结合起来规划，就越容易有综合考虑税收负担的意识，从而达到为企业创造最佳经济效益的目的。 因此纳税筹划应从投资开始！ * * *