【论文】会计的历史.现状.及前景.docVIP

会计的历史.现状.及前景 一．历史 “会计”源于汉语中“会计”一词的渊源与演变。“会计”一词的含义，据清代焦循在《孟子正义》中的阐述，为“零星算这为计，总和算之为会”。早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，因而，直至十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会计观念最合适的起点。会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。1494年是会计发展史上的重要的里程碑，从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。 18世纪末和19世纪初发生了产业革命，世界的贸易中心转到了英国，给当时的资本主义国家（特别是英国）生产力带来了空前的发展。由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式——股份有限公司出现了。因此，以自由职业的身份出现（实际上是为公司股东服务）的特许或注册会计师协会——爱丁堡会计师协会。从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认这可以说是会计发展史上的第二个里程碑。 到了20世纪，会计的理论、方法和技术等各个方面，都有了突飞猛进的发展。会计由原来的簿记（记账、算账、报账）发展到现代的财务会计，簿记只是会计的记录部分。这这一时期，锹克西（Lawrence Robert Dicksee，1864-1937 年，英国著名会计学家，现代会计学理论的奠基人之一）的《高等会计学》（1903年）、乔治。利司尔（George liste）的《会计学全书》（1903年）和皮克斯（Francis William Pixley）的《会计学》（1908年）三大名著的出版，奠定了会计学的基础。 本世纪50年代以后，会计的面目又为之一新，一方面，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于标准成本、预算控制理论的应用和泰罗管理理的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计.前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息，而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策。 二．现状 20世纪80年代以来，西方社会出现了一场新公共管理运动，要求重新定位政府角色，建立追求效率、视公众为客户、有事业心有预见性的政府。这促使我国应对政府的公共受托责任重新予以思考。受托责任在公共领域的扩展体现为行政上的公共责任和会计上的受托责任相互融合。在我国，是人民通过各级人民代表大会委托各级政府行使公共权力、运用公共资源，各级政府又委托国有企业、事业单位的受托经营管理者实施管理，因而受托方（各级政府和所属行政事业单位）就负有受托责任。从公共受托责任的角度出发，对我国现行会计进行如下审视。 1．会计对象。现行预算会计以预算资金运动为对象，反映预算执行情况和结果。由于政府资金运动的范围拓宽了，并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求，以致一些政府资金运动未能得到全面反映。要想科学、全面、客观、真实地反映责任主体的受托经管责任，会计对象应扩展为政府负责管理的价值运动。这必然涉及预算会计和政府会计的关系问题。我国至今还没有真正建立起政府会计，没有充分认识预算会计与政府会计之间的区别与联系，而是以预算会计代替政府会计，甚至将二者相混淆。 2．会计目标。目前，我国预算会计信息的适用范围主要包括以下三个方面：各级政府用于政府预算的编制、执行、监督以及宏观经济管理，这是最主要的用途；行政事业单位的管理者用于各预算单位的核算和管理；立法机关和审计部门用于对政府收支的审核监督。可见，我国政府会计的使用者主要局限于内部管理人员。 在我国的政体下，应突出政府宏观经济管理部门和政府对财务信息的需求，而各级人大、审计机关、纳税人、投资者以及广大人民群众也应包括在使用者范围之列。政府会计信息除提供预算执行情况外，还应提供政府受托责任方面的信息，包括政府财政资金的使用是否合规、国有资产产权构成及收益情况、国有资产保值增值情况、政府采购基金的财务信息、政府作为受托人管理的社会保障基金的财务信息等。 3．会计主体。我国现有的行政和公共服务体系会计没有明确的记录主体，会计报告主体是各级财政部门或单位，而确定会计主体的标准是预算单位。关于会计主体，有鉴于政府会计的特殊性，许多国家都区分记账主体和报告主体。记账主体一般从满足内部使用者的需求出发，根据专款