林业会计核算的特点.pdfVIP

阴全国优秀经济期刊 穴 雪 东北林业大学经济管理学院 田国双教授 【摘要】林业会计的核算对象主要是森林资源资产袁但长期以来林业会计把森林资源资产置于会计核算体系之外袁 致使林业企业长期尧大量尧无偿采伐利用森林资源资产袁严重地破坏了我国的生态环境遥本文从分析森林资源资产的生产经 营特点出发袁全面阐述了林业会计在会计确认尧计量和价值补偿以及财务会计报告等方面的特点袁提出了改革现行林业会 计核算体制袁建立新的符合林业生产经营特点的林业会计核算体系的初步构想遥 】 【关键词 森林资源资产 会计确认 会计计量 会计核算体系 林业是国民经济的重要组成部分遥与其他生产行业相比袁 一、林业生产经营的特点 林业的生产对象及生产经营过程具有显著的特殊性遥 森林资 员援产品生产的双重性遥 森林资源资产是林业企业生产经 源是林业的主要生产对象袁是林业企业赖以生存和发展的物 营的主要对象袁也是林业企业最重要的资产遥它既不同于固定 质基础遥 森林资源是自然资源的重要组成部分遥 由于森林资 资产袁也不同于流动资产遥森林资源资产是一种重要的自然资 源地域分布广阔尧种类构成复杂尧受自然因素影响大袁因此其 源和经济资源袁它随着时间的推移在不断地增值遥森林资源的 生产经营过程具有显著的特殊性遥 林业生产的特殊性决定了 增值不仅包含人类劳动的投入袁如工资尧材料尧机械作业等袁也 反映和监督这一生产经营过程的林业会计核算与一般工业 包含自然力的投入袁如阳光尧雨露尧土地尧肥力等遥因此袁森林资 生产企业的会计核算不同袁也有别于农业的种植尧养殖业生 源资产价值的形成是人力与自然力相互结合的产物遥 森林资 产的会计核算遥 因为林业会计核算的确认尧计量尧记录与财务 源资产的增值既取决于人类劳动的投入袁 又依赖于自然条件 报告全过程都有其自身的特点袁所以客观上要求建立适应森 的优劣遥因此袁森林资源资产的确认尧计量尧核算和反映是一项 林资源生产经营特点的林业会计核算理论和方法体系遥 但 复杂而艰巨的工作袁影响其变动的因素较多遥 是袁 我国现行的林业会计基本上参照工业企业会计模式袁沿 圆援经营效益的多样性遥 森林资源资产为人类提供了大量 袭计划经济时期的一些核算方法袁未能体现林业生产经营的 木材尧竹材和林副产品等实物产品袁是经济建设和人们生活必 特点袁 而将森林资源资产排除在林业会计核算范围之外袁因 不可少的物质财富袁具有显著的经济效益遥 同时袁森林资源资 而难以适应市场经济发展的需要遥 长期以来袁林业企业无偿 产还利用自身的群体效应袁对环境产生良好的作用袁提供多种 采伐利用森林资源袁使林产品价格严重背离价值袁造成林业 功能性产品或服务袁发挥着巨大的生态效益和社会效益遥森林 企业为追逐利润而超强度采伐利用林木袁消耗了大量森林资 资源资产的经济效益属于实物资产范畴袁 生态效益和社会效 源资产袁使林业企业陷入了可采资源危机尧经济危机的境地袁 益则属于无形资产范畴袁 并能够在未来为企业和社会带来长 并严重地破坏了我国的生态环境遥 远收益袁但其确认尧计量和记录却是非常困难的遥长期以来袁人 随着人们对可持续发展认识的逐渐提高袁森林在环境建 们只注重森林资源经济效益的发挥袁 致使森林资源过度采伐 设中的主体地位越来越受到关注袁 保护和发展森林资源袁改 利用袁造成了生态环境日益恶化的局面遥 善生态环境已成为国家对林业的主导需求遥 林业生产经营的 猿援森林资源资产的可再生性遥 森林资源资产是可再生资 主导思想正由以木材生产为中心转向生态尧经济和社会三大 源袁不同于原煤尧原油和矿石等采矿业产品的不可再生性遥 因 效益兼顾及生态效益优先的方向发展遥 在我国林业生产经营 此在计算森林资源资产成本时袁 不仅要核算采伐利用的生产 指导思想发生重要转折的历史时期袁林业会计如何参与森林