第七讲采购与付款循环审计.pptVIP

函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况 控制风险较高 某应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择 金额较大的债权人 金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序 函证方式最好采用积极式，具体说明应付账款的余额。 函证对象选择案例： [资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 客户 年末应付账款余额 本年度进货余额 正大公司 0 1 320 000 光源公司 56 000 75 900 方海公司 11 000 102 000 林海公司 32 000 356 000 [要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。 解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。 查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 询证被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算、工作通知单和基建合同 检查应付账款是否存在借方余额 应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因 检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 练习： 1、审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款200万 元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员，未 能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当： A.做出账实不符结论 B.向债权人进行询证 C.核对会计报表 D.直接调整账项 2、证实已记录应付账款存在的是： A.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 D.向供应商函证零余额的应付账款 一、固定资产的内部控制及其测试 由于固定资产在企业的资产总额中占有很大的比重，固定资产的购建会影响企业的现金流量，而固定资产的折旧、维修等费用则是影响企业损益大小的重要因素。固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过流动资产。 因此，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，企业应建立专门的固定资产内部控制。 第三节 固定资产和累计折旧审计 关键内部控制点 重要控制程序 主要控制测试 1. 预算制度 （最重要的部分） 编制预算，合理运用资金。 1.检查固定资产的取得和处置是否均依据预算； 2.对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。 2.授权批准制度 企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准后方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 1.检查被审计单位固定资产授权审批制度本身是否完善； 2.检查授权审批制度是否得到有效执行。 3.账簿记录制度 除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。 4.职责分工制度 取得、记录、保管、使用、维修、处置要划分责任，专人负责 5.资本性支出和收益性支出的区分制度 应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准 6.固定资产的处置制度 固定资产的投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序 7.固定资产的定期盘点制度 应了解和评价盘点制度，查询盘盈和盘亏的处理。 8.固定资产的维护保养制度 固定资产的保险对企业非常重要。 了解固定资产的