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2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 第十四章 收入 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节　销售商品收入 一、销售商品收入的确认 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　 所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。　 1.一般情况　 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。　 2.保留次要风险和报酬的情况　 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形　 （1）商品不合格，也未弥补；　　　 （2）代销方有退货权的委托代销商品　 支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。　 （3）尚未完成必须的安装或检验；　　　 （4）附有退货条款。 （二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制　 （三）收入的金额能够可靠地计量　 附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。 （四）相关的经济利益很可能流入企业　 相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性超过50%。　 （五）成本能够可靠地计量　 成本不能确定，则不能确认销售收入。　 企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。　 一、销售商品收入的确认 一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、销售商品收入确认的时间 三、销售商品收入金额的计量 （一）分期收款销售 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。 【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。期数为5年的折现率为7.93%。 （1）2007年1月1日销售实现借：长期应收款　　　 1 000 000　　贷：主营业务收入　 800 000　　　　未实现融资收益 200 000借：主营业务成本　　780 000　　贷：库存商品　　　780 000 （2）2007年12月31日收取货款借：银行存款　　　200 000　　贷：长期应收款　　200 0002007年12月31日的摊销额 ＝800 000×7.93%＝63 440﹙元﹚ 借：未实现融资收益　　　63 440　 贷：财务费用　　　　　　63 440 2007年12月31日的摊余成本 ＝800 000＋63 440－200 000 ＝663 440﹙元﹚ （3）2008年12月31日收取货款借：银行存款　　　　　　200 000　　贷：长期应收款　　　　　200 000 未实现融资收益摊销额 =663 440×7.93%=52 611（元）借：未实现融资收益　　　52 611　　贷：财务费用　　　　　　52 611 2008年12月31日的摊余成本 ＝ 663 440 ＋52 611－200 000＝516 051﹙元﹚ （4）2009年12月31日收取货款 借：银行存款　　　　　　200 000　贷：长期应收款　　　　　200 000 未实现融资收益摊销额 =516 051×7.93%=40 923（元） 借：未实现融资收益　　　40 923　贷：财务费用　　　　　　40 923 2009年12月31日的摊余成本 ＝516 051＋40 92