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《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ） 非货币性资产交换的认定；（2 ）商业实质的判断；（3 ）公允价值的可 靠计量；（4 ）非货币性资产交换的会计处理。 一、非货币性资产交换的认定 （一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。非 货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股 权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时 减少货币性资产的流入和流出。 例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述 企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货 币性资产交换的交易行为。 （二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认 定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整 个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和) 的比例、或者收到的货币性资产占换出资 产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的 比例低于 25% 的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于 25% （含25% ）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会 计准则第14 号—— 收入》等相关准则。 1 二、商业实质的判断 非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是 否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质 和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资 产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的 现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实 质。 根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实 质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换 出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相 同，但现金流量流入企业的时间不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够 在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内 为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货 与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指 企业获得现金流量的不确定性程度的差异。 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备 出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流 2 入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖 于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程 度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换 出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相 同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两 项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流 量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的 未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流 量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利 技术的未来现金流量显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续 使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自 身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其 进行折现后的金额加以确定。 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资， 该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金 流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期 股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入