新小企业会计准则关于固定资产和生产性生物资产精解.docVIP

一、固定资产 　　小企业应当设置“固定资产”（1601）“累计折旧”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物资”（1605）以及“固定资产清理”（1606）等科目进行固定资产的核算。 　　（一）固定资产概述 　　固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 　　小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。 　　小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。 　　小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。 　　（二）固定资产的初始计量 　　固定资产应当按照成本进行计量。 　　1.外购的固定资产 　　外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。 　　【提示】分期付款购入的固定资产，《小企业会计准则》和《企业会计准则》下，其入账价值的确定是不同的。《小企业会计准则》是以合同价为入账价值，不考虑公允价或折现价值。 　　购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”。 　　2.自行建造的固定资产 　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 　　小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 　　【提示】小企业会计准则下，在建工程转固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下“达到预定可使用状态”的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。 　　（1）自营工程 　　自营工程领用工程物资，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目。 　　在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”科目。 　　在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 　　【提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品时，也无须计算增值税销项税额。 　　在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 　　在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”。 　　借：库存商品（按照售价或估计售价） 　　　　贷：在建工程 　　销售时： 　　借：应收账款等 　　　　贷：主营业务收入（售价） 　　借：主营业务成本（售价） 　　　　贷：库存商品（售价） 　　自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。 　　【例题5·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2013年3月1日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为600 000元，支付的增值税进项税额为102 000元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为20 000元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额3 400元；计提工程人员工资80 000；11月12日，试生产过程中取得收入10 000元，已经收到款项并存入银行；12月20日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行《小企业会计准则》。 　　甲公司的会计处理如下： 　　购入工程物资时： 　　借：工程物资 600 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）102 000 　　　　贷：银行存款 702 000 　　领用工程物资时： 　　借：在建工程 600 000 　　　　贷：工程物资 600 000 　　领用生产用原材料时： 　　借：在建工程