2015注会《税法》讲义_053_1005_j.pdfVIP

第二节 应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） 学习思路： （一）税前扣除项目的原则（熟悉） 包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（ ）。 A.合理性原则 B.相关性原则 C.稳健性原则 D.收付实现制原则 【答案】CD （二）扣除项目范围（掌握） 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1.成本，是指企业销售商品（ 品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供 劳务、转让固定资 、无形资 （包括技术转让）的成本。 【注意两个问题】 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配。 【例题·综合题】某小汽车生 企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的 相关数据为：全年取得 品销售收入总额68000万元，应扣除的 品销售成本458 00万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发 现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8 万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。 企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款　　1638000 　贷：预收账款——代销汽车款　　1638000 则该企业的销售成本是多少？（2009年综合题节选） 【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的 当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。 应调增收入=28×5=140（万元），同时调增销售成本100万元。 因此，该企业2008年度 品销售收入总额=68000+140=68140（万元） 扣除的 品销售成本=45800+100=45900（万元）。 第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和 抵扣的增值税。 【例题1·计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业（增值税一般纳税人） 收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17 万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销 成本是多少？ 【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值 税 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 外贸企业不得退还的增值税=17-100×15%=2（万元） 该企业外销成本是100+2=102（万元）。 【例题2·计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业（增值税一般纳税 人）自 一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增 值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率为17%，货物退税 率15%，则其外销成本是多少？ 【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的 成品成本+免抵退税不得免征 和抵扣的税额 工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB- 免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%- 15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元）。 2.费用，是指企业在生 品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费 用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 费用项目 应重点关注问题 （1）广告费和业务宣传费是否超支 销售费用 （2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定 （1）招待费是否超支 管理费用 （2）保险费是否符合标准