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第二十八章、特殊审计领域 1.特殊目的财务报表：是指按照特殊目的编制基础编制的财务报表 2.特殊目的编制基础：是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，特殊目的编制基础可以分为： ⑴纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础 ⑵被审计单位为债权人编制的反映现金流信息的现金收入和支出核算基础 ⑶监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定 ⑷在合同中作出的财务报告规定 3.特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循型编制基础： ⑴公允性编制基础→财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了…… ⑵遵循型编制基础→财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 4.在运用审计准则执行特殊目的财务报表审计时，注册会计师的目标是，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑： ⑴业务的承接 ⑵业务的计划和执行 ⑶对财务报表形成审计意见并出具审计报告 5.业务承接时的考虑：注册会计师应确定管理层编制财务报表时采用的财务报告基础的可接受性，在特殊目的财务报表审计中，注册会计师应当在业务承接环节了解下列方面（对于特殊目的的财务报表，预期使用者对财务信息的需求是确定财务报告编制基础可接受性的关键因素）： ⑴财务报表的编制目的 ⑵财务报表预期使用者 ⑶管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施 6.计划和执行审计工作时的考虑： ⑴在计划和执行特殊目的财务报表审计工作时，注册会计师应当确定在运用这些审计准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑 ⑵在特殊目的财务报表审计中，注册会计师可能需要对如何运用审计准则的某些要求作出特殊考虑 ⑶作出上述这些判断的依据是预期财务报表使用者对财务信息的需求（对特殊目的的财务报表，管理层可能与预期使用者就需更正的错报的临界值达成一致意见，这种临界值的存在并不能减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时，按照规定确定重要性的责任） 7.形成审计意见和出具报告时的考虑： ⑴注册会计师在对特殊目的财务报表形成审计意见并出具报告时，需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 ⑵在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师需要评价财务报表是否恰当说明对财务报表编制所依据的合同作出的所有重要解释 ⑶特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途，为避免误解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制，因此，财务报表可能不适用于其他用途→强调事项段 ⑷注册会计师可能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或适用→编制基础以及对分发和使用的限制 8.对于特殊目的的财务报表审计，审计报告的内容还应当包括： ⑴说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注 ⑵如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报表编制基础在具体情况的可接受性（引言段、管理层责任段、审计意见段都要变，同时包含强调事项段→编制基础以及对分发和使用的限制段）9.财务报表特定要素：是指财务报表特定的要素、账户或项目。包括： ⑴应收账款、坏账准备、存货、个人退休金计划的应计收益负债、可辨认无形资产的记录价值、保险组合中的“已发生但未报告”索赔的负债，包括相关附注 ⑵个人退休金计划的外部管理的资产和收益明细表，包括相关附注 ⑶有形资产净值明细表，包括相关附注 ⑷与租赁财产相关的支出明细表，包括解释性附注 ⑸利润分享或员工奖金明细表，包括解释性附注 10.在运用审计准则执行单一财务报表和财务报表特定要素的审计时，注册会计师的目标是，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑: ⑴业务的承接 ⑵业务的计划和执行 ⑶对单一财务报表和财务报表特定要素形成审计意见并出具审计报告 11.承接业务时的考虑： 内容 具体措施 1.对审计准则运用的考虑 ⑴如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行 ⑵当注册会计师没有同时接受委托审计被审计单位整套财务报表时，遵守与单一财务报表或财务报表特定要素审计相关的审计准则的要求可能是不切实际的 ⑶如果认为按照审计准则对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计不切实际，注册会计师可以与管理层讨论其他类型的业务是否更加可行 2.对财务报告编制基础的可接受性的考虑 ⑴在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，确定采用财务报告编制基础是否能够提供充分的披露或列报，以使财务报表预期使用者能够理解单一财务报表或财务报表特定要素所传递的信息，以及重大交易和事项对单一财务报表或财务报表特定要素所传递的信息的影响 ⑵单一财