CPA考试会计科目学习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正02.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二十三章　 会计政策、会计估计变更和差错更正（二） 第一节　会计政策及变更 四、会计政策变更的会计处理 【教材 23-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交 易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公 司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保 存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利 润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23 -1所示。 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 根据上述资料，甲公司的会计处理如下： 1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（表23-2） 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数 甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。 甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响为150 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司追溯至20×6年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。 甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整20×6年累积影响数，150 000元是调整20×6年当期金额。 甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收 益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。 2.编制有关项目的调整分录： （1）对20×5年有关事项的调整分录： ①调整会计政策变更累积影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　 600 000 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 450 000 　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 150 000 ②调整利润分配： 按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈 余公积450 000× 15%=67 500(元)。 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　67 500 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　67 500 （2）对20×6年有关事项的调整分录： ①调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　 200 000 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 150 000 　　　递延所得税负债 　　　　　　　　　　　　　 50 000 ②调整利润分配： 按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈 余公积150 000×15%=22 500(元)。 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　22 500 　贷：盈余公积