中国注册会计师审准则问题解答第8号— 重要性.pdfVIP

附件2： 中国注册会计师审计准则问题解答第8 号 ——重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。根据《中国注册会计师 审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的要求， 在计划审计工作时，注册会计师需要对重要性作出判断，以便为确定 风险评估程序的性质、时间安排和范围，识别和评估重大错报风险以 及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础。在评价识 别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表的影响时，注 册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第 1251 号——评价审 计过程中识别出的错报》的要求运用重要性概念。本问题解答旨在指 导注册会计师按照审计准则的要求，运用职业判断，合理确定重要性， 在审计过程中适当运用，并恰当评价未更正错报对财务报表的影响。 本问题解答中包含的基准和百分比均为举例，并非规定。注册会计师 需要根据被审计单位和审计业务的具体情况，运用职业判断作出适当 的选择和调整。 一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？ 答：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体 的重要性。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为 财务报表整体的重要性。确定重要性，包括选择符合具体情况的适当 基准和百分比，是注册会计师运用职业判断的结果。 1 （一）适当的基准 《 中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工 作时的重要性应用指南》第3 段至第5 段，针对确定财务报表整体 重要性时对基准的运用提供了详细的指引，要求注册会计师站在财务 报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶 段以及所处行业和经济环境等因素，选用如资产、负债、所有者权益、 收入、利润或费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作 为适当的基准。 以下举例说明一些实务中较为常用的基准： 被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利 过去三到五年经常性业务 和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微 的平均税前利润或亏损（取 利或微亏，或者本年度税前利润因情况变 绝对值），或其他基准，例 化而出现意外增加或减少 如营业收入 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开 总资产 始经营，目前正在建造厂房及购买机器设 备 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市 营业收入 场份额、扩大企业知名度和影响力 5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、净资产 提高基金净值、为基金持有人创造投资价 值 2 6.为某国际企业集团设立的研发中心，主 成本与营业费用总额 要为集团下属各企业提供研发服务，并以 成本加成的方式向相关企业收取费用 7.为公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额 在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财 务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取 经常性业务的税前利润作为基准。但是在某些情况下，例如企业处于 微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可 能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基 准： （1 ）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身 经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均 税前利润作为基准； （2 ）采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营 业收入、总资产等。 注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳 定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行 业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如， 对于处在新设立阶段的被审计单位可能采用总资产作为基准，对于处 在成长期的被审计单位可能采用营业收入作为基准，对于进入经营成 熟期的被审计单位可能采用经常性业务的税前利润作为基准。 （二）百分比