中国注册会计师审准则问题解答第9号—项目质量控制复核.pdfVIP

附件3： 中国注册会计师审计准则问题解答第9 号 ——项目质量控制复核 有效的项目质量控制复核对于保证和提高审计工作质量尤为重 要。中国注册会计师审计准则要求会计师事务所制定政策和程序，对 相关审计业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大 判断以及在出具审计报告时得出的结论。本问题解答旨在提醒和帮助 会计师事务所建立健全项目质量控制复核制度，切实履行持续改进审 计工作质量的责任。 一、哪些项目需要考虑实施项目质量控制复核？ 答：（一）与审计准则相关的考虑 《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表审计实施 的质量控制》要求会计师事务所对上市实体财务报表审计以及确定需 要实施项目质量控制复核的其他审计业务，实施项目质量控制复核。 由于被审计单位情况不同，会计师事务所确定的需要实施项目质 量控制复核的其他审计业务也不同。会计师事务所需要建立评价标准， 以评价上市实体财务报表审计之外的哪些其他审计业务需要实施项 目质量控制复核。评价标准可能包括法律法规的特别要求、项目的性 质、识别出的异常情况及风险程度等。会计师事务所在设计指标，帮 助注册会计师运用职业判断识别高风险审计项目时，通常考虑的因素 举例如下： 1 （1 ）被审计单位首次公开发行股票或债券； （2 ）被审计单位是提供金融服务的实体，例如银行、证券公司、 保险公司； （3 ）被审计单位因其规模、复杂性或涉及公众利益的程度而显 得十分重要，拥有广泛的利益相关者。 《 中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实 施的质量控制应用指南》指出，即使在业务开始时认为不需要实施 项目质量控制复核，项目合伙人也要关注情况的变化，以识别有必要 实施项目质量控制复核的情形。 （二）与职业道德守则相关的考虑 《中国注册会计师职业道德守则第4 号——审计和审阅业务对 独立性的要求》规定，审计项目组的其他合伙人与属于公众利益实体 的被审计单位之间长期存在业务关系，将因密切关系和自身利益产生 不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时 实施独立的质量控制复核等防范措施，消除不利影响或将其降低至可 接受的水平。 《中国注册会计师职业道德守则第4 号——审计和审阅业务对 独立性的要求》还规定，如果会计师事务所连续两年从某一属于公众 利益实体的被审计单位及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客 户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向被审计单位 治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响 降低至可接受的水平： （1 ）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师 事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见前复 2 核）； （2 ）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财 务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工 作再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见后复核）。 在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见 后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用 发表审计意见前复核。 如果两年后，每年收费比例继续超过15%，则会计师事务所应当 每年向治理层披露这一事实，并讨论选择采取上述哪种防范措施。在 收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法 将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意 见前复核。 二、对项目质量控制复核的范围有何考虑？ 答：（一）审计准则的相关要求 《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表审计实施 的质量控制》要求项目质量控制复核人员在评价项目组作出的重大判 断以及编制审计报告得出的结论时，涉及下列内容： （1 ）与项目合伙人讨论重大事项； （2 ）复核财务报表和拟出具的审计报告； （3 ）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的 审计工作底稿； （4 ）评价在编制审计报告时得出的结论，