企业会计准则第21号----租赁.ppt

企业会计准则第21号 ----租赁 一、新准则的内容框架 新准则由以下八章39条组成： 第一章 总则（3条）：主要是规范制定准则的目的和依据、租赁的定义和方式。 第二章 租赁的方式（7条）：主要是介绍租赁常见的几种方式及相关概念。 第三章 融资租赁中承租人的会计处理（7条）：主要是规范融资租赁方式下承租人的会计处理方法。 新准则由以下八章39条组成： （续） 第四章 融资租赁中出租人的会计处理（4条）：主要是规范融资租赁方式下出租人的会计处理方法。 第五章 经营租赁中承租人的会计处理（3条）：主要是规范经营租赁方式下承租人的会计处理方法。 第六章 经营租赁中出租人的会计处理方法（5条）：主要是规范经营租赁下出租人的会计处理方法。 新准则由以下八章39条组成： （续） 第七章 售后租回交易（3条）：主要是规范售后租回交易下的会计处理方法。 第八章 列报（7条）：主要是规范承租人、出租人应该披露的与租赁有关的信息。 二、新旧准则的差异比较 （一）结构的变化 旧准则：主要借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言、定义等七部分内容。 新准则：采用的是中国法律“章节加条文的形式”，分为八个章节。 （二）有关定义的变化 1.有关租赁开始日定义的变化。 旧准则:企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主(即出租人)向卖主(即承租人)支付第一笔款项之日。 新准则:租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日当中的较早者。 （二）有关定义的变化 2. 有关就出租人而言的担保余值定义的变化： 旧准则:担保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 新准则:担保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （二）有关定义的变化 3.有关出租人的内含利率定义的变化： 旧准则：租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。 新准则：租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 （三）计量属性的变化 旧准则：账面价值 新准则：公允价值 （四）初始相关费用处理的变化 1. 对承租人而言 旧准则：在租赁谈判和签定租赁合同过程申承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用应当确认为当期费用。 新准则：承租人在租赁谈判和签定租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费，差旅费等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 （四）初始相关费用处理的变化 2.对出租人而言 旧准则：在租赁谈判和签定租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税等，应当确认为当期费用。 新准则：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值。 （五）承租人对于为确认融资费用的分摊方法的处理变化 旧准则：承担人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。 新准则：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊末确认融资费用时，应当采用实际利率法。 （六）对于租金不能按时收回时的会计处理的变化 旧准则：超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。出租人应当根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。 新准则：没有这部分的相关规定。 三、新准则运用举例 （一）承租人的会计处理 1.租赁资产的资本化及其金额的确定。 融资租赁：承租人应以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者，在其资产负债表上将融资租赁确认为资产和负债。通过融资租赁，承租人一方面取得了一项资产，另一方面又承担了一笔债务。 经营租赁：租金及其相关费用均直接计入当期损益,无需资本化。 （一）承租人的会计处理 2.最低租赁付款额现值折现率的选择。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当