国际会计准则第17号：租赁修订讨论稿.pdfVIP

KPMG Monthly June 2010 12 安侯建業聯合會計師事務所 國際會計準則第17號「租賃」修訂討論稿 審計專業I組 文/ 陳盈如執業會計師 之簡介 celiachen@.tw 財會專欄 繼IASB與FASB於2009 年3月發布租賃會計之初步觀點討論稿(Discussion Paper) ，IASB預計於2010年第2季發布草案 ， 2011年第2季完成新準則之發布 。 租賃會計處理討論稿內容 租賃會計處理是 IASB 和 IASB合作計畫之一。其計畫除了希望可以達到國際會計準則與美國一般公認會計準則之接軌外 ； 更希望研議全面更新租賃會計準則 。討論稿中對於新租賃會計準則修訂範圍包括兩種可能建議之方案 ，一為重新考量基本 租賃原則所涵蓋之範圍，二為保留現行租賃準則範圍，惟最後因考量方案一之影響範圍太大及可能缺乏及時性 ，故最終選 擇後者 。此一計畫之適用範圍，原本應涵蓋承租人與出租人會計 ，但此階段將範圍縮減至承租人會計 ，其遞延考量出租人 會計之原因 ，實因出租人會計與IASB正在進行之工作計畫十分攸關 ，故須配合其他準則如國際會計準則第18號 「收入認 列」修訂之進度 ，嗣後將等相關準則討論確定後再予考量 。 國際會計準則第17號 「租賃」主要修改目的為消除承租人之營業及融資租賃分類 。在現行之實務上 ，於界定營業及融資租 賃有其困難度 ，由於兩者在經濟實質上皆為在特定期間內具有使用租賃標的之權利 ，但公司可藉由安排合約型式以達到其 財務報表表達之目的 ，致相似交易採不同之會計方式 ，極易造成操控會計處理的機會 。故新準則主張 ，承租人應於帳上認 列租賃資產的 「使用權利」及 「租金給付義務」，而資產及義務之認列方法大致與現行融資租賃模式相似 ，但於衡量之計 算與現行融資租賃模式仍有差異 。在尚未修訂出租人會計處理之階段 ，出租人及承租人對租賃合約採 「使用權」會計處理 之方式 ，圖示如下 ： 租賃資產之 使用權 出租人 承租人 資產 支付租金 適用現行 認列資產之 認列應付租 IAS 17 使用權 賃款負債 13 KPMG Monthly June 2010 財會專欄 「租賃」新準則與現行會計處理方式比較 對承租人而言 ，新準則與現行會計處理方式比較如下 ： 原準則 新準則 財務報表影響 營業租賃 融資租賃 使用權會計處理方式 ‧租賃資產 ‧資產使用權 財務狀況表 ‧預付/應付租賃款 ‧融資租賃負債 ‧應付租金負債 ‧折舊 ‧折舊 綜合淨利表 ‧租金費用