什么是会计要素.pdfVIP

计要素是指 计报表的基本构成要素。我国《企业 计准则》将 计要素分为资产、负债、 所有者权益（股东权益）、收入、费用 （成本）、股票入门和利润六个 计要素。 计要素是 计对象的具体化，是 计基本理论研究的基石，更是 计准则建设的核心。 计要素定义是否科学合理，直接影响着 计实践质量的高低。1993 年我们在借鉴国际会计 准则和美国 计准则的基础上，结合当时我国的实际情 ，在 《企业 计准则》中提出了六 大 计要素的定义，这对我国基本准则的构建乃至 计实务的指导起了积极的作用，但随着 我国市场经济的发展，新的经济业务形式的不断出现和我国具体准则的陆续出台，基本准则 中对会计要素的定义越来越显示出其局限性，不利于具体准则的建设和对 计实务的指导， 对 计要素定义的修订已是大势所趋。 计要素定义的原则 财务报表要素的定义必须是为确认与计量提供依据，特别是为确认提供理论依据。作为一个 基本的会计概念，要素的定义必须置身于整个财务会计概念框架之中，必须符合财务报告的 目标和财务会计信息质量特征，要受会计假设、 计对象等的制约。各概念之间必须前后一 致，富有严密的逻辑。如果离开了整个概念框架来研究定义，容易顾 失彼、我们认为， 计要素的定义应遵循以下基本原则： (1)科学性，即 计要素的定义必须体现其本质特征； (2)一致性，即各 计要素的定义要在逻辑上保持一致； (3)通俗性， 计要素的定义要做到文字通顺，语义流畅，符合汉语的习惯，容易为我国广 大会计人员所接受。 我国的会计要素体系 计要素个数不能太多也不能太少。多了，就容易与会计帐户相混淆；少了，就难以覆盖现 行 计报表内的所有内容，不具有完整性。我国目前的会计要素体系是由资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润等6 个 计要素组成。国际 计准则的会计要素体系则是由资产、 负债、所有者权益、收入、利得、费用和损失等7 个会计要素组成，而美国 FASB 所定义的 计要素是资产、负债、所有者权益(净资产)、收入、费用、业主投资、业主派得、全面收 益、利得和损失 10 个。不管会计要素有几个，只要其体系严谨、逻辑一致，能满足会计确 认与计量的要求，就是一个合理的会计要素体系。从我国的 计要素体系看，按照 《企业财 务 计报告管理暂行条例(征求意见稿)》、《企业具体 计准则——收入》和《企业 计准则》 (基本准则)，收入和费用的定义均是狭义的，排除了利得和损失。这样将导致利润与收入和 费用的差额不等， 计要素之间本应存在的勾稽关系受到了破坏，更为严重的是，该 计要 素体系无法为投资收益、营业外收入和一 广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。 解决这一矛盾有两种方案，一是采纳国际 计准则和澳大利亚等国对收入与费用类似的广义 定义，让它们涵盖利得和损失的内容；二是增设“利得”和“损失”两个 计要素，删去“利 润”这一 计要素。我们认为，从我国目前的情 看，适合采用第一方案。对比基本准则中 的“收入”定义和 《企业 计具体准则——收入》中的“收入”定义，可以看出，收入准则 虽然未包括营业外收入，但已大大地扩展了基本准则的收入外延，如果能对收入准则的收人 定义进行修订，则相比于“利得”和“损失”概念，比较容易为我国广大的会计人员所接受。 至于这 会计要素的主语，国际 计准则是采用“企业”，而美国是采用“特定主体”。我们 认为，既然是 计基本概念，立足点就应更高，不应只是企业，而应该包括所有类型的企业、 非盈利组织，而且 计要素的主语应与会计主体假设相一致，而会计主体与作为企业的法律 主体有时是不一致的，特别是随着基金会计的发展，基金会计主体和企业主体是分离的。所 以，我们认为，这 计要素的定义可以用 “某一特定主体”作主语。 《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、 会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”这是对会计机构内部稽核 制度的规定。 稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计 机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度， 其目的在于防止 计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常 计核算工作 中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高 计核算工作的质量。会计稽核是 计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。因 ，几经修订的 《会计法》，始终强调各单位应该建立、健全内部稽核制度。 会计机构内部稽核制度的内容 对于会计机构内部稽核制度的内容，财