从事业单位会计目标多重性看借款核算中的矛盾.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 从事业单位会计目标多重性 看借款核算中的矛盾 朱 妍 （青岛海事局财务处 青岛 266011） 【摘要】事业单位的外部融资日渐增多，而目前《事业单位会计制度》中对于借款的核算规定并不完善。本文从 事业单位会计目标的多重性角度，分析了事业单位借款核算存在矛盾的原因，并提出了处理思路。 【关键词】事业单位 会计目标 多重性 借款 核算 当前，随着事业单位改革的不断深入，支持事业单位 但是对借入款项，在资金使用循环层面应如何进行 运转发展的资金来源已逐渐打破了先前国家全额拨款的 会计处理，则在现行的《事业单位财务规则》、会计准则及 单一模式，自筹资金、银行贷款等多种性质的资金都成为 会计制度中都没有明确的规定，在实务处理中也存在较 事业单位开展事业活动的资金来源。尤其是事业单位开 大争议。 展基本建设项目，或者购置价值高昂的固定资产时，因其 二、借入款项在资金使用循环层面存在同一笔支出 短期内可支配资金数额的限制，银行贷款成为很多事业 重复入账的逻辑矛盾 单位的重要融资渠道。由于借入资金特殊的双重属性及 不论事业单位使用借入的资金购置了固定资产，还 事业单位会计核算的特点，导致实务中事业单位的借款 是投入基本建设，或是利用借入款项支付日常经费，从事 核算存在同笔支出重复记账的逻辑矛盾。笔者拟对此作 业单位的角度来看，使用借入资金支付的这些支出都是 一分析。 事业单位开展业务活动及其他活动发生的资金耗费和损 一、《事业单位会计制度》对于借款核算的规定存在 失，符合事业支出的定义。为公允、客观、全面地反映事业 缺失 单位的支出规模和种类，该项资金支出应该计入事业支 正确核算借入资金成为事业单位会计核算的重要内 出中。 容，但现行《事业单位会计制度》关于借款的规定却并不 而当事业单位使用非偿还性的自有资金（事业单位 完善。笔者认为，从不同的角度来看，借入款项具备负债 的财政补助收入、其他收入等）归还借入款项时，为准确 及资金的双重属性，这就决定了借入款项的会计核算应 反映事业单位不同来源资金的收入减支出减结余情况， 涉及债务资金循环和资金使用循环两个层面。债务资金 仍需要记录事业单位非偿还性的自有资金减少。尤其是 循环层面的核算是指贷款款项在借入本金、支付利息、归 在《事业单位会计制度》下，事业单位要单独反映其财政 还本金等环节的会计核算，资金使用循环层面的核算是 补助资金的收入、支出和结余情况，当事业单位使用财政 指借入资金作为事业单位的可支配资金的最终支付用途 补助资金归还银行借款时，该项财政补助资金支出必须 以及事业单位使用自身的非偿还性资金归还借入款项等 按照资金来源作为事业支出列支。如此看来，同一项支 环节的会计核算。 出，仅仅因其是用借入资金支付的，就被重复记录了：第 现行《事业单位会计制度》仅对第一个层面，即债务 一次记录是事业支出实际发生时，即事业单位使用借入 资金循环层面的会计核算做出了明确规定，即：事业单位 资金支付事业开支时；第二次记录是事业单位使用非偿 在取得银行借款时，借记“银行存款”科目，贷记“银行借 还性的自有资金归还贷款时。虽然这两次支出都实属必 款”科目；支付贷款利息时，借记“其他支出”科目，贷记 须，但均作为支出列支又不符合基本逻辑。 “银行存款”科目；归还贷款本金时，借记“银行借款”科 针对这一情况，目前实务界有一种折中的处理方式， 目，贷记“银行存款”科目。该种处理能够明晰地反映借入 即将对第一次支出“借：长期待摊费用；贷：银行存款”，第 资金作为事业单位负债在其存在周期内的增减变动情 二次支出（使用自有资金还贷）“借：事业支出；贷：长期待 况，原理单一，不存在争议。 摊费用”。这在实质上是将事业支出作为递延资产，并按 □·120·2014.2上