关于税收法定原则的思考.pdfVIP

维普资讯 山西煤炭管理干部学院学报 2004年第3期 关于税收法定原则的思考 李琪芳 (山西省司法学校 ，山西 太原030006) 摘 要 ：任何 国家的税法体系和税收法律制度 ，都是建立在一定的税法原则基础之上 的。税收法定原则是税 法中最为基本的原则之一。随着法制建设的 日益加强，法律观念深入人心，法治精神也 日渐为人们所认 同。税收 法定原则越来越显示出其重要性，也逐渐被理论界和业界所认同。 关键词 ：课税要素；税收法定；分税制 ；授权 中图分类号：F812．42 文献标识码 ：A 文章编号：1008—8881(2004)03—0035—02 有税便有法，税收与税法密不可分 。离开了税法，国家的 — — 税收法定原则。可 以说，税收法定原则是资产阶级革命 税收就失去了法律依据。任何国家的税法体系和税收法律制 时期反封建王朝具有 民主进步性的事物。从现代社会来看， 度都建立在一定的税法原则基础之上，税收法定原则就是税 税收法定的功能则偏重于保持税法的稳定性和可预测性，对 法中最为重要的基本原则之一。 于市场经济的有序和法制社会的建立与巩固是十分重要的。 一 、 税收法定原则的基本 内容 二、我国现行税法中税收法定原则的运用及存在 问题 所谓税收法定原则 ，就是指税法主体的权利和义务必须 我国宪法修正案第十三条规定：“中华人民共和国实行依 由法律加 以规定，税法的各构成要素必须且只能由法律予以 法治国，建设社会主义法制国家。”第五十六条规定：“中华人 明确规定；征纳主体的权利义务只能以法律规定为依据。没 民共和国公民有依照法律纳税 的义务 。”《中华人 民共和国税 有法律规定，任何主体不得征税或减免税收。任何纳税人都 收征收管理法》第三条规定：“税收的开征、停征 以及减税、免 必须依法纳税。这一原则包含了两方面内容：其一是课税要 税、退税、补税 ，依照法律的规定执行；法律授权 国务院规定 素法定。即课税要素必须 由法律直接规定。不仅纳税人、税 的，依照国务院制定的行政法规执行。”“任何机关、单位和个 率、征税对象、税收优惠等应 由法律直接规定，而且税收基本 人不得违反法律、行政法规的规定，擅 自作出税收开征、停征 程序和税务争议的解决办法也应 由法律直接规定。行政立法 以及减税、免税、退税、补税和其他 同税收法律、行政法规相抵 形式通过的税收法规、规章，如果没有税收法律作依据就是无 触的决定。”这些都是税收法定原则在我 国税法 中的具体体 效的。同时，法律对课税要素的规定要尽量明确而不出现歧 现。从理论上讲，任何国家的税收制度都是一个 国家税收法 义、矛盾，从立法技术的角度保证税收分配关系的确定 ，适当 律制度和征收管理规程的总称 ，都是 以法的形式对政府和纳 保留税务机关的自由裁量权而不是普遍存在和不受约束。其 税人之间的征纳行为、权利、义务的一种规范。任何一种税收 二是依法征稽 的原则 。即税务机关和纳税人都应依法征税和 制度都是 以一定的法律形式表现出来，并借助于法律的约束 纳税，都无权变动法定的课税要素和法定程序 。纳税人有权 力来保证实现的。在依法治国的今天，税收法定在税法领域 获得行政救济或司法救济，从而从根本上保证税法主体权利 更显得尤为重要。但是，我们也不可忽视在 目前的税法实践 义务的实现 。 中还存在不少问题。 税收法定原则的产生与近代资产阶级民主法制思想的产 首先，从我国税收立法方面来看。按照严格的税收法定 生发展密切相关。在反对封建君主恣意征税的运动中，形成 原则的要求，基本的税收法律特别是涉及到课税要素的法律， 了 “无代表则无税”的思潮 。强调国家征税必须征得国民的同 应当由立法机关来制定和通过。这在各个法制国家都是一样 意，并应通过国民的代表制定