浅析公允价值在财务与会计变革中引起的问题及对策.pdfVIP

， 2010 年第22 期 经济研究导刊 No．22 2010 总第96 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．96 浅析公允价值在财务与会计变革中引起的问题及对策 沈 洁 （中国矿业大学 管理学院，江苏 徐州221116） 摘 要：针对财务与会计的变革，结合现实情况和案例分析了采用公允价值计量模式引起的的不能可靠取得、无 相应现金流等问题，并提出规范客观环境和主观条件、综合分析报表、利用国家宏观调控等解决措施。 关键词：公允价值；投资性房地产；非货币性资产交换 中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673- 291X（2010）22- 0068- 02 引言 一、引起的问题 从财政部在2006 年出台新会计准则体系（由 1 项基本 1.其可靠性的取得难以保证。（1）客观原因。采用公允价 准则和38 项具体准则组成），并于2007 年 1 月 1 日起在上 值计量必须有两个客观条件：第一，要有相关的、可比较的市 市公司实施后，公允价值就引起了广泛关注。新会计准则体 场信息；第二，该信息可以有效获得。以投资性房地产为例，投 系中，对于长期销售收入确认、金融资产、投资性房地产、生 资性房地产的后续计量模式有两种：按成本计量和按公允价 物资产、对外投资及接受投资、资产减值、非货币性资产交 值模式计量。如果采用公允价值模式计量，前提条件是有确凿 换、债务重组、股份支付、固定资产弃置费用、政府补助等 17 证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。也就 个具体准则中直接要求应用公允价值。 是说，应当同时满足两个条件：投资性房地产所在地有活跃的 中国财务部规定，公允价值就是资产和负债在公平交易 房地产交易市场；企业能够从活跃的房地产交易市场上取得 中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的 同类或类似房地产的市场价格及其与他相关信息。所以，假如 金额计量。2O06 年9 月19 日美国财务会计准则委员会（以下 果真像老故事的开头那般：“从前，山里有座庙，庙里有个和 简称FASB）发布SFAS 157 号将公允价值定义为“市场参与 尚……”那么，我们还真不能断定那座庙的公允价值是多少。因 者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或转让 为，首先山里没有很多“同类或类似”作为参考，更不可能有市 一项负债应支付的价格。”国际会计准则理事会（以下简称 场报价；其次，即使有类似的，信息也不易取得，你能指望南少 IASB）在IAS39 中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情 林和北少林的地价一样吗? （2）主观原因。假设，为了合理安排 况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额”。 中 寺内资金和出租问题，南少林把自己部分寺庙院落的租价告诉 国对公允价值的定义与国际会计准则相同，只是应用程度 了北少林，那么北少林的就要根据地理位置、承租人的经济水 相对有限。 平以及租期长短等各方面因素来确定自己的租金。怎么综合确 可以看出，FASB 明确公允价值的主体为市场参与者，而 定？主要靠经验。由于中国目前经济发展的市场化程度不高， IASB 将之确定为公平交易中熟悉情况的交易双方；FASB 表 处于不完全市场、不完全信息的情况，资产和负债的有关公允 明该价值是拥有该资产（或负债）的主体得到（或支付）的价 价值难以有效确定。在此情形下，会计人员