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第11期 西南民族大学学报·人文社科版 V01．11 ofSouthwest for SciencesNov．2003 2003年11月Journal University 企业会计人员管理体制的经济学分析 郭 萍 (四川省经济贸易学校，四川成都610041) 摘要：随着以所有者为控制主体的企业制度结构解体，会计信息与企业有关各方利益的Et益密切，出现了会计 信息严重实真的问题，从而引发了会计人员管理问题的讨论，在“会计人员委派制”、“会计人员独立”、“会计人员回 归企业”和“会计人员双重身份”等观点中，“会计人员委派制”由于较好地解决了资源配置问题和激励约束问题而 是一种较好的管理体制。 关键词：会计人员；管理体制；会计委派制 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：10040—3926(2003)11—0130—05 会计人员管理本来是简单明了的事情，所有者 权人、政府以及消费者和社会公众之间的一组契约 经营自己的企业，雇用会计人员以帮助实现所有制 的集合点，在这些契约中，会计数据是其极为重要的 目标。我国在实行计划经济体制时期，企业实际是 组成部分，而会计数据是由会计工作人员的工作而 行政机构的附属生产单位，会计人员的作用也是为 生成的。因此，会计人员处于委托者的地位，其工作 所有者服务。随着以所有者为控制主体的企业制度 涉及到契约各方的利益。显然不能由契约各方均委 结构解体，会计信息与企业有关各方利益的日益密 派会计人员到企业进行会计工作以满足自己的需 切，便逐渐出现了会计信息严重实真的问题，从而引 要，这样不仅造成人力资源的重复配置，更重要的是 发了会计人员管理问题的讨论。关于会计人员管理 当各方会计信息不一致时，以哪一方作为标准是一 问题，目前主要观点有“会计人员委派制”、“会计人 个无法解决的问题。所以，一个企业只能有一个统 员独立”、“会计人员回归企业”和“会计人员双重身 一的会计信息，这样，对会计人员的委托权就成为一 份”等。本文主要从“会计人员委派制”这一观点来 种稀缺的产权资源，而清晰的产权界定“对整个社会 分析。目前主要侧重于从不同企业集团利益角度考 的运转产生效率意义”。那么，这种产权资源应如何 虑问题。 配置才能最大限度地保证各方利益，以实现最大效 本文研究以“个人效用最大化原则”和“个人目 益的目的，就成为会计人员管理体制所要解决的核 标函数不一致”两个经济学基本假设为前提。 心问题之一。 (--)动力问题 一、会计人员管理体制的经济学内容 动力问题的产生是基于个人目标函数不完全一 从经济学意义上讲，由于资源的稀缺性，人类的 致的事实，由于个人行为以效用最大化为原则，要使 一切活动的最根本目的是取得最佳经济效益。“管 他人的行为符合自己的目的，就必须为对方提供相 理是一种社会活动，它是为了实现一个确定的目标 应的动力机制，以实现对方效用最大化。那么，会计 而不断地进行计划、组织和控制的过程。……其目 信息需求者为实现自己的目标，需要会计人员采取 的是如何运用有限的人、财、物力，取得最佳的经济 什么样的行为及如何才能使会计人员的行为符合要 效益和社会效益。”因此，会计人员管理体制无论