基于作业成本法的环境成本核算探究.pdfVIP

基于作业成本法的环 陈文芳 随着整个社会环保意识的日益提高和环保法律、法 产品成本，而把设计开发和售后阶段的费用计入期间费 规及政策的不断完善，企业所承担的环境成本和环保责 用。在环境会计中，要对产品整个生命周期内的成本进 任也日益加重 ，如何合理的归集与分配环境成本以便为 行核算，具体到环境成本，产品成本包括产品开发、生 各种决策提供更加可靠的依据 ，已成为相关企业必须面 产、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。 对的问题 ，鉴于环境成本间接性费用比重大及发生时间 2．费用发生额大且呈现不断上升的趋势。由于人们 不均匀等特点，探索将作业成本法引入到环境成本的核 对环保的日益重视，作为主要污染者的企业对此承担的 算之中是有必要的。 责任 日益加大，因而环境支出也非常巨大。随着政府环 一 、 环境成本核算中引入作业成本法的必要性 境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量的要求标 (一)环境成本界定 准越来越高，使得企业的环境支出费用呈现不断上升的 联合国国际会计和报告标准政府问专家工作组第 趋势。 15次会议文件 《环境会计和财务报告的立场公告》中提 3．费用的发生时点不均衡。环境支出不像其它成本 出“环境成本是指 ，本着对环境负责的原则，为管理企业 项 目如直接材料那样均衡地发生在产品生产过程中，它 活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及 往往具有突发性或一次性 ，如违反环境法律受到的罚款 因企业执行环境 目标和要求所付出的其他成本。” 而导致的支出、环保设施的投资等。 (二)环境成本特点 4．潜在成本剧增。环境活动有其特殊性 ，企业当期 1．使原来的产品成本结构发生了重大变化。在传统 生产经营活动对环境的破坏可能并不明显，但这并不表 成本制度下，企业仅把产品生产过程中发生的费用计人 明企业不负担任何环境成本。因为企业对环境的破坏终 价基准的指标，只能仅限于成果指标，而且 ，作为业绩评 反，报酬却是针对个人进行支付的。因此，企业必须考虑 价基准的成果指标 ，还必须用客观尺度加以设定。 是参照个人来选择业绩指标或改变比重 ，还是以团队业 2．用以结合的业绩指标。企业在设计平衡计分卡考 绩为依据来决定个人报酬，并且必须结合实际情况。一 核指标时，需要从平衡计分卡成果指标中筛选出多少指 般情况下，企业在制作平衡计分卡的时候 ，应该仔细针 标来与薪酬体系相结合呢?一般来说 ，企业不能把平衡 对各个成果指标，设法使个人责任与权限得以明确。企 计分卡上所有的成果指标都拿来与个人报酬相结合，应 业应该根据业务的重要性以及岗位的重要性对个人和 确定在一定的范围内，例如4—7个是一个 比较理想的范 团队设置一个权重，然后对个人和团队都设计平衡计分 围。 卡进行评价 ，在综合计算总得分，依据这个得分作为支 3．如何评价指标间的比重。企业在决定使用平衡计 出报酬的依据。 分卡中的哪些指标用以结合薪酬体系后，接下来应该考 企业在运用平衡计分卡进行业绩评价时，应该根据 虑的是应该用什么比重来评价各个指标。很明显 ，如果 其所处的环境的变化而对业绩指标进行重新修订。一个 采取同样的权重来评价各个指标的话，评价的结果并不 必须面对急速环境变化的企业 ，寻求平衡计分卡与薪酬 能十分有效的反映过程，也不能很好的体现公正性。因 体系的结合将会变成一种风险。但是企