风险导向审计特征之我见.pdfVIP

江汉石油职工大学学报 2008年08月 Jour na l of J i anghan Pet r ol eumUni v e r si t y of St af f and Wor k er s 第21卷专辑 风 险 导 向 审 计 特 征 之 我 见 吴常品 ( 中国石化集团江汉石油管理局职工培训中心，湖北潜江433121) 摘要] 风险导向审计又称经营风险导向审计或风险基础战略审计 。风险导向审计注重对被审计单位的生存能力 和经营计划进行分析 ，从宏观上把握企业经营活动的内部风 险和外部风险。风险导向审计的取证范围大并充分考虑 审计环境的变化，对审计工作人员 的专业素质提出了更高 的要求。 关键词] 风险导 向审计 ；特征；管理 ；人员素质 中图分类号] F239 ．65 文献标识码] C 文章编号] 1009- - 30 1X(2008) 专一0088一03 风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位 响。例如宏观经济形势不景气可能对商业银行贷款损失 进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确 定剩余风 准备产生重大影响 ；化工企业可能面临着环境风险意需 险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。 要确认；技术升级风险可能导致企业原有的生产设备和 现代风险导向审计又称经营风险导向审计或风险基础 存货发生减值，甚至影响持续经营等。更为严重的是，在 战略审计 。 经营风险引起经营失败时 ，可能促使被 审单位管理层通 经营风险包括 内部风险和外部风险。内部风险( 管 过财务报表舞弊加 以掩盖 。改进后的风 险基础 审计方法 理风 险和财务风险) 包括决策失误、产 品成本上升、质量 强调经营风 险与会计报表错报风 险以及 审计风 险之间的 下降或不稳定、人力资源素质不高、管理水平低下、缺乏 固有联系。在这方面颇具权威 的佛罗里达大学Kn eche l 应变能力等。外部风险( 市场风险) 包括产业变化 、竞争 教授指出，审计风 险与客户的经营风险无法分开的交织 对手的壮大、地方保护、顾客购买偏好的转移等。 在一起，威胁一个组织的风险同时也是影响审计的风险。 国外一些会计师事务所在上世纪90年代对传统风 风险基础审计法正是由此得名。 险导 向审计方法进行了改进 。改进后的风险导向审计具 从审计流程上看。在经营风险基础 审计方法下，注 有下列特征：一是注重对被审单位生存能力和经营计划 册会计师首先了解企业的 目标和 战略，然后分析企业面 进行分析，从宏观上把握审计面临的风险；二是注重运用 临的战略风险和生产经营环境风险，在考虑企业管理层 分析程序， 以识别可能存在的重大错报风险；三 是在评价 的内部控制和应对措施等对风 险的抵消作用后。确定剩 内部控制有效的情况下，减少对接近预期值 的账户余额 余风 险并考虑其对会计报表重大错报风 险和审计风险的 进行测试，注重对例外项 目进行详细审计； 四是扩大了审 最终影响。这种方法称之为 “自上而下”。相比较而言传 计证据的内涵 。注册会计师形成审计结论所依据 的证据 统的风险导 向审计是一种 “自下而上”的方法 。在这种 不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据 ，还包 方法下，注册会计师更多的从会计报表出发，按照账户或 括了解企业及其环境获取 的证据 ，职业界对传统风险导 交易循环分解审计工作，包括了解和测试内部控制及进 向审计方法改进 的过程中，创造出一种新的方法，称为风 行实质性测试，然后再汇总审计结论，最后对会计报表整 险 基 础 战 略 系 统 审 计 方 法 ( 融 SK— BAS∞ 跚 限 衄 础 体发表审计意见。 一SYSTEMSAI J 1) 11APPR( )