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内部应收款项计提坏帐准备的抵消 假设A公司在2007年末应收B公司11.7万元，帐龄为1年以内，A公司对于帐龄在1年以内的应收款项按1%计提坏帐准备，抵消处理： 续上例，假设2007年末，A公司应收B公司20万元，帐龄为1年以内，计提坏帐准备的政策与上年一致，抵消处理： 内部往来及坏帐准备抵消分录： 往来款抵消： DR： 应付帐款 11.7 CR： 应收帐款 11.7 坏帐准备抵消： DR： 应收帐款坏帐准备 0.117 CR： 管理费用 0.117 2008年抵消分录： DR： 应付帐款 20 CR： 应收帐款 20 DR： 应收帐款坏帐准备 0.2 CR： 年初未分配利润 0.117 管理费用 0.083 内部利息收入与利息支出的抵消 假设2007年1月1日，A公司发行债券，B公司持其100万债券，年利率为5%，应做 如下抵消: DR： 应付债券 100 CR： 长期债券投资 100 DR： 投资收益 5 CR： 财务费用 5 实例讲解 2008年度合并会计报表编制过程 （汇总抵消与合并抵消的处理方法一致） 实例讲解 非同一控制下企业合并的处理 ?确定购买日 购买方获取对被购买方控制权的日期 ?确定合并成本 购买方为进行企业合并支付的现金或 非现金资产等在购买日的公允价值 ?企业合并成本和合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值份额之间差额的处理： 前者大于后者的，其差额应确认为商誉 前者小于后者的，其差额应计入当期损益（营业外收入） 合并财务报表探讨 谢谢！ 本资料来源 更多资料请访问精品资料网() 合并财务报表探讨 2009年6月19日 深 圳 会计核算中心 主要内容 合并财务报表编制的基础 合并财务报表的编制基本程序 2008年合并财务报表实例 合并财务报表编制的基础 合并财务报表的定义 合并财务报表的范围 合并财务报表编制前的前期准备事项 合并财务报表的定义 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 反映的对象通常是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体 编制者或编制主体是母公司 编制基础是纳入合并范围的企业个别财务报表 合并财务报表的范围 首要问题：合并范围的确定 基本原则：以控制为基础 何为控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经济活动中获取利益的权利 控制的主体是唯一的。 着重强调实质重于形式的原则 控制的几种情况 母公司拥有被投资单位半数以上表决权-取得控制权-被投资单位纳入合并范围 直接拥有：直接拥有半数以上表决权 间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。例如沃尔核材拥有蓝特公司95.52%的表决权，蓝特公司拥有科特公司54.5%的表决权，在这种情况下沃尔核材通过蓝特公司间接拥有科特公司54.5%的表决权。 直接和间接方式合计拥有 控制的几种情况 线 核公司 特 功能 特高分子 羿 95.52% 54.5% 90% 70% 90% 控制的几种情况 母公司虽拥有其半数以下表决权，但母公司通过协议、章程、或在其董事会等类似权力机构中拥有半数以上表决权 等方式对被投资单位实施控制的，被投资单位也应纳入合并范围(例如：07、08年前三季度对上海世龙的核算方法，持股44.37%；之后虽实施监督，但不再控制，故采取权益法核算） 只要是由母公司控制的子公司，无论规模大小、资金能力如何、业务性质有否差别，都应纳入合并范围。 不纳入合并范围的情况 已宣告被清理整顿的原子公司-日常管理转交清算组-不再实施控制-不认定为子公司 已宣告破产的原子公司-日常管理已转交法院-不再实施控制-不认定为子公司 母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等（世龙、广西中电新源） 合并报表编制前准备事项 统一会计期间 统一会计政策（例如：存货的计价计量、投资的计价计量等等） 统一编报币别 不一致时：按母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行调整；或要求子公司按母公司的会计政策、会计期间另行编报 合并报表的编制基本程序 对子公司的个别财务报表进行调整 母公司权益法调整 公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表、现金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中算出各项目的汇总数 抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响 将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数 将合并工作底